Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Методы списания тмц в бухгалтерии

Методы списания тмц в бухгалтерии

Методы списания тмц в бухгалтерии

Бухгалтерский учет ТМЦ

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 6 марта 2017 г. Товарно-материальные ценности (ТМЦ) – это производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы (). Термин «ТМЦ» по своему содержанию аналогичен аббревиатуре «МПЗ», т.

е. материально-производственные запасы.

О синтетическом и аналитическом учете МПЗ мы рассказывали в нашей . В этом материале остановимся подробнее на оценке списания ТМЦ в производство и при ином выбытии. на предприятии включает в себя в том числе правильную оценку запасов при их отпуске в производство и прочих выбытиях.

По группе (виду) ТМЦ устанавливается один из допустимых вариантов оценки выбытия ():

  1. по способу ФИФО, т. е. по себестоимости первых по времени приобретения ТМЦ.
  2. по средней себестоимости;
  3. по себестоимости каждой единицы;

Оценка по себестоимости каждой единицы ТМЦ может применяться к запасам, которые используются организацией в особом порядке (драгметаллы, драгоценные камни и т.д.) или которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка по средней себестоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, которые складываются соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца. Например, себестоимость остатка группы материалов в количестве 1 800 ед.

на начало месяца составляет 255 600 руб. В течение месяца поступили материалы этой же группы в количестве 600 ед. общей стоимостью 84 600 руб. (без НДС). Если в течение месяца было отпущено 920 ед. материалов, то средняя себестоимость ед. материалов составит 141,75 руб. ((255 600 + 84 600) / (1 800 + 600)).

((255 600 + 84 600) / (1 800 + 600)). Таким образом, себестоимость отпущенных материалов составит 130 410 руб.

(141,75 * 920). Следовательно, себестоимость остатка материалов на конец месяца составит 209 790 руб. ((1 800 + 600 – 920) * 141,75 = 255 600 + 84 600 – 130 410).

Оценка по способу ФИФО производится по следующему правилу: запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

К примеру, на начало марта 2017 числятся товары, поступившие 27.02.2017 в количестве 500 шт. Себестоимость поставки – 260 000 руб., т. е. 520 руб./шт. 03.03.2017 поступило еще 800 шт.

товаров на общую стоимость 423 200 руб. (без НДС), т. е. по 529 руб./шт. 06.03.2017 было продано 600 шт.

товаров. Себестоимость продаж по методу ФИФО будет определяться так: 500 шт.

* 520 руб./шт. + 100 шт. * 529 руб./шт. = 312 900 руб. Если в течение марта иных операций по движению товаров не было, то на конец месяца себестоимость товаров будет складываться из себестоимости последней партии: (500 + 800 – 600) * 529 = 260 000 + 423 200 – 312 900 = 370 300 (руб.).

Если ТМЦ морально устарели или хотя бы частично потеряли свое первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) снизилась, по ним нужно создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей ().

Резерв создается на разницу между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью ТМЦ, если их себестоимость оказалась выше рыночной стоимости, и отражается в учете так (): Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» В таком случае при списании обесценившихся запасов нужно дополнить учет ТМЦ проводкой: Дебет счета 14 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Аналогичную проводку по восстановлению резерва нужно сделать в случае, если рыночная стоимость запасов, по которым создавался резерв, возросла.

Напомним, что в бухгалтерском балансе ТМЦ, по которым создавался резерв, отражаются за минусом суммы резерва, т. е. в . Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Методы списания материалов в производство

Оприходованные материалы в дальнейшем передаются в производство, для управленческих целей, для целей капитального строительства, для использования в социально-культурной сфере и т.п. Большая номенклатура, постоянное изменение цен и иные факторы сильно затрудняют ведение учетного процесса по такого рода операциям.

Поэтому для учета переданных по назначению материалов применяются специальные методы.

В настоящей статье как раз и пойдет речь, каким способом сырье и материалы списываются (отпускаются) в производство.Руков В.Б. Опубликовано в номере: №3 / 2003 Порядок списания материалов в производствоПунктом 16 ПБУ 5/01 (а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) определено, что при отпуске материалов в производство, предприятие для целей бухгалтерского учета может воспользоваться одним из следующих способов (методов):

  1. по средней себестоимости;
  2. по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
  3. по себестоимости каждой единицы;
  4. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Аналогичный перечень способов предлагается организациям и для целей налогообложения (пункт 8 статьи 255 части второй НК РФ).Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство (да и для других нужд).

При этом выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения).Следует обратить внимание, что при выборе метода списания материалов предприятие должно иметь в виду следующее: 1) данный метод будет применяться для всех видов сырья и материалов;2) выбранный метод не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).Рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете указанных выше способов списания сырья и материалов в производство.Отпуск материалов по себестоимости каждой единицыПо себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.

п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Данный метод применяется только в исключительных случаях.Однако данным методом могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.

Указанный выше метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по их фактической себестоимости.При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) материалов в производство) может осуществляться двумя путями:1) все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» (по каждой партии сырья и материалов);2) затраты, связанные с приобретением материалов собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.Однако и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя из которой и будет производиться оценка передаваемых в производство материалов.

ПримерКонсалтинговая фирма для своих производственных целей (оказание консультационных услуг) в качестве материалов применяет различные канцелярские принадлежности, основную часть которых занимают расходы по приобретению бумаги.На начало отчетного периода на складе организации числилось 10 пачек бумаги (формата А4), стоимостью 60 рублей каждая.

За отчетный период (месяц) было приобретено еще 100 пачек бумаги. Из них 80 пачек формата А4 — по 70 рублей, а 20 пачек формата А3 — по 85 рублей.За месяц было выдано сотрудникам (в отделы) 90 пачек бумаги (80 пачек — формата А4, 10 пачек — формата А3).Поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация ведет учет списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы, то при выдаче бумаги со склада в накладных необходимо четко указывать стоимость этих материалов.Предположим, что в нашем примере со склада выдано следующее количество бумаги:формата А4 — 10 пач.

х 60 руб. = 600 руб.;формата А4 — (80 пач. — 10 пач.) х 70 руб. = 4 900 руб.;формата А3 — 10 пач.

х 85 руб. = 850 руб.Всего: 90 пачек на общую сумму 6 350 руб.Соответственно в учете будет сделана проводка:дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 — 6 350 руб. — списано материалов (бумаги) на производственные цели.Отпуск материалов по средней себестоимости Большинство предприятий применяют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.Пример.

Предприятие (ткацкая фабрика) отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков. В производство отпуск материалов осуществляется по средней себестоимости.Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе — красителя.Остаток красителя на складе предприятия на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 упаковок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.За месяц на склад предприятия поступило следующее количество красителя:100 упаковок по цене 800 рублей, на общую сумму 80 000 рублей;20 упаковок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.За отчетный период отпущено в производство 110 упаковок красителя.Средняя себестоимость упаковки красителя рассчитывается следующим образом: Таким образом, стоимость красителя, израсходованного на производство продукции, будет составлять:110 уп.
В производство отпуск материалов осуществляется по средней себестоимости.Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе — красителя.Остаток красителя на складе предприятия на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 упаковок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.За месяц на склад предприятия поступило следующее количество красителя:100 упаковок по цене 800 рублей, на общую сумму 80 000 рублей;20 упаковок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.За отчетный период отпущено в производство 110 упаковок красителя.Средняя себестоимость упаковки красителя рассчитывается следующим образом: Таким образом, стоимость красителя, израсходованного на производство продукции, будет составлять:110 уп. х 794 руб. = 87 340 руб.В учете при этом будет сделана проводка:дебет счета 20 кредит счета 10 — 87 340 руб.

— переданы материалы (красители) в производство.Списание материалов методом ФИФОЕсли первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода способы оценки материалов как ФИФО и ЛИФО еще вызывают некоторое опасение у предприятий.

Поэтому постараемся рассмотреть их подробнее.Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.Расчет стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений.

Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов; 2) производить расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности — вторых, третьи и т.д.Пример.

Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а их списание в производство — методом ФИФО.Остаток материала на складе (например, краски) на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 банок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.За месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:100 банок по цене 800 рублей, на сумму 80 000 рублей;20 банок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.За отчетный период отпущено в производство 110 банок краски.В соответствии с методом ФИФО предположим, что списано в производство 50 банок краски по цене 700 рублей (на общую сумму 35 000 рублей) и 60 банок по цене 800 рублей (на общую сумму 48 000 рублей).Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок по цене 800 рублей (100 б.

— 60 б.) и 20 банок по цене 1 000 рублей.1) При применении первого варианта расчетов сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая осталась на складе на конец отчетного месяца: Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую стоимость остатка материалов:60 б.

Ѕ 867 руб. = 52 000 руб. (округленно).Стоимость же материалов (краски), отпущенных в производство, будет рассчитана так:((50 б.

х 700 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (20 б. х 1 000 руб.)) — 52 000 руб. = 83 000 руб.Соответственно себестоимость 1 банки краски составит 755 рублей (83 000 руб. : 110 б.).2) При втором способе расчет стоимости израсходованных красок будет выглядеть следующим образом:50 б. х 700 руб. + 60 б. х 800 руб.

х 700 руб. + 60 б. х 800 руб.

= 83 000 руб.Соответственно себестоимость 1 банки краски также составит 755 рублей (83 000 руб. : 110 б.).Отражение в бухгалтерском учете будет осуществляться также, как и в предыдущих примерах.Списание материалов методом ЛИФОВ условиях растущей инфляции более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.

Также как и в предыдущем методе (ФИФО), при использовании метода ЛИФО вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете или нет.При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т. д.Расчет стоимости списанных в производство материалов методом ЛИФО также можно произвести двумя способами:1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода.

При этом расчет следует произвести по стоимости первых по времени приобретений.

Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов; 2) произвести расчет, исходя из стоимости последних по времени закупок материалов, а при их недостаточности — предпоследних и т.д.Пример. Используя данные предыдущего примера, рассмотрим порядок оценки материалов, отпущенных в производство, методом ЛИФО.1) Стоимость остатков материалов на складе (60 банок) определяется исходя из цены первых по времени приобретения материалов, то есть 50 банок по цене 700 рублей и 10 банок (60 б. — 50 б.) по цене 800 рублей. Соответственно средняя стоимость 1 банки краски на складе предприятия на конец отчетного периода определяется следующим образом:Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, определим общую стоимость остатка материалов:60 б.

х 717 руб. = 43 000 руб. (округленно).Стоимость же материалов, отпущенных в производство, будет равна:((20 б. х 1 000 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (50 б. х 700 руб.)) — 43 000 руб. = 92 000 руб.Соответственно себестоимость единицы этих материалов составит:92 000 руб.

: 110 б. = 836 руб.2) Можно произвести расчет списанных в производство материалов и по другому:20 б. х 1 000 руб. + 90 б. х 800 руб.

= 92 000 руб.Соответственно себестоимость единицы этих материалов также составит 836 рублей (92 000 руб. : 110 б.). : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Списание материалов в производство

02 января 2005 г. 02:27 В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной.

Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии: · по себестоимости каждой единицы; · по средней себестоимости; · по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов); · по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Рассматривая законодательно установленные способы оценки списываемых материалов, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (по средней себестоимости, по способу ФИФО и ЛИФО), отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами: — исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (); — путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации. Наряду с методом оценки по средневзвешенной себестоимости, при которой рассчитывается средняя себестоимость всех поступивших в данном месяце материалов данного вида с учетом входящего остатка, может быть применена оценка по скользящей средней себестоимости, когда средняя себестоимость пересчитывается на каждый момент отпуска.

Наряду с методом оценки по средневзвешенной себестоимости, при которой рассчитывается средняя себестоимость всех поступивших в данном месяце материалов данного вида с учетом входящего остатка, может быть применена оценка по скользящей средней себестоимости, когда средняя себестоимость пересчитывается на каждый момент отпуска. При этом в расчете должны участвовать входящий остаток, и только те партии, которые поступили до соответствующего отпуска материалов. Если при использовании метода ФИФО стоимость отпущенных материалов рассчитывалась только по окончании месяца, то при использовании метода ФИФО по скользящей оценке себестоимость отпускаемых материалов можно рассчитать, не дожидаясь конца месяца.

Ведь этот метод предполагает, что материалы отпускаются из наиболее ранних партий, которые уже поступили на момент отпуска материалов. Аналогично способу ФИФО по стандартному и модифицированному вариантам, использование метода ЛИФО в скользящей оценке позволяет определить себестоимость отпускаемых материалов, не дожидаясь конца месяца.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60н, допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ. Пунктом 21 ПБУ 5/01 установлено, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов. Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода.

В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ: · материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов; · запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н, предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы: 1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов.

Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам. 2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример. На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 килограмм на сумму 3600 рублей по фактической себестоимости. В течение месяца приобретены две партии краски: — первая партия — 150 килограмм, стоимость партии — 3 200 рублей Транспортные расходы составили 1000 рублей — вторая партия — 200 килограмм, стоимость партии — 5 600 рублей Транспортные расходы составили 1000 рублей Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость краски составляет: Остаток на начало месяца: 3 600 / 120 = 30-00 рублей Первая партия: (3 200 + 1 000) / 150 = 28-00 рублей за 1 килограмм Вторая партия: (5 600 + 1 000) / 200 = 33-00 рубля за 1 килограмм В течение месяца израсходовано: 100 килограмм краски из остатка на начало месяца 90 килограмм краски из первой партии 120 килограмм краски из второй партии Стоимость израсходованной краски составляет: 100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 рублей Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений.

Однако данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны. В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость.

Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу.

Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример. На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1м. В течение месяца поступила ткань: 1-я партия: 1 000м по цене 89-50 рублей за 1м; 2-я партия: 500м по цене 100 рублей за 1м; 3-я партия: 1 200м по цене 80 рублей за 1м.

В течение месяца израсходовано на производство 3 500м ткани. Средняя себестоимость ткани составляет: (1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 рублей за 1м. Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90-00 = 315 000 рублей.

Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м. Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены.

Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату — материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться. В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО. 1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример. На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 рублей за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 рублей В течение месяца поступило: 1 партия: 120 банок по цене 40-00 рублей за банку; 2 партия: 80 банок по цене 45-00 рублей за банку; 3 партия: 100 банок по цене 50-00 рублей за банку.

Общая стоимость поступившей краски составляет: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 рублей За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок. 1 вариант Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем списывается первая партия (120 банок).

Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из второй партии 270 – (100 + 120) = 50 банок Стоимость списанной краски составляет: 100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 рублей Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 рублей Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 рублей При данном варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми. Остаток составляют: Из второй партии: 80 – 50 = 30 банок на сумму 30 х 45-00 = 1 350-00 рублей; Третья партия остается на конец месяца полностью: 100 х 50-00 = 5 000-00 рублей 2 вариант Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 рублей Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00. Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 рублей Из приведенных примеров видно, что стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов.

При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки.

Согласно пункту 20 ПБУ 5/01 этот метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя.

При методе ЛИФО материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения. В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО сумма налога на прибыль будет снижаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и так далее Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца). Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 рублей за банку. Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 рублей В течение месяца поступило: 1 партия: 120 банок по цене 40-00 рублей за банку; 2 партия: 80 банок по цене 45-00 рублей за банку; 3 партия: 100 банок по цене 50-00 рублей за банку. Общая стоимость поступившей краски: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 рублей За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается третья партия (100 банок), затем списывается вторая партия (80 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из первой партии: 270 – (100 + 80) = 90 банок Стоимость списанной краски: 100 х 50-00 + 80 х 45-00 + 90 х 40-00 = 12 200-00 рублей Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 12 200-00 / 270 = 45-19 рублей Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 12 200-00 = 4 700-00 рублей При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны для правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в последующих месяцах.

Остаток составляют: Из первой партии: 120 – 90 = 30 банок на сумму 30 х 40-00 = 1 200-00 рублей; Краска, которая составляла остаток на начало месяца, полностью числится на остатке и в конце месяца: 100 х 35-00 = 3 500-00 рублей 2 вариант Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем краска, числившаяся в остатке на начало месяца (100 банок) остается неизрасходованной и на конец месяца, поскольку этого недостаточно, 30 банок из первой партии также включаются в остаток. Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 35-00 + 30 х 40-00 = 4 700-00 рублей Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 4 700-00 = 12 200-00 рублей Средняя себестоимость одной банки списанной краски: 12 200-00 / 270 = 45-19 рублей Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов.

При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца.

При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов. При использовании методов списания МПЗ – по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО – рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга.

Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными. Пример. На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 рублей за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 рублей В течение месяца поступило: 1 партия: 500 единиц по цене 130-00 рублей за единицу на общую сумму 65 000-00 рублей; 2 партия: 600 единиц по цене 170-00 рублей за единицу на общую сумму 102 000-00 рублей; 3 партия: 200 единиц по цене 180-00 рублей за единицу на общую сумму 36 000-00 рублей Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие материалы): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 рублей В течение месяца израсходовано 1 200 единиц. Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости. Средняя себестоимость единицы составляет: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 рублей Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 147-50 = 177 000-00 рублей Остаток на конец месяца составляет: 400 х 147-50 = 59 000-00 рублей Б) Метод ФИФО Остаток на конец месяца: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 рублей Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 70 000-00 = 166 000-00 рублей Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 рублей Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000-00 / 400 = 175-00 рублей В) Метод ЛИФО Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 рублей Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 46 000-00 = 190 000-00 рублей Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 рублей Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000-00 / 400 = 115-00 рублей Объединим полученные результаты в таблицу.

Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО Стоимость списанных материалов 177 000-00 166 000-00 190 000-00 Средняя себестоимость единицы списанных материалов 147-50 138-33 158-33 Остаток на конец месяца 59 000-00 70 000-00 46 000-00 Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 147-50 175-00 115-00 Таким образом, мы видим, что при условии постоянного повышения цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже и, соответственно, прибыль от реализации продукции выше.

При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, при этом повышается себестоимость продукции и, соответственно, прибыль снижается.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне. Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль. Метод ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как в этом случае налоги возрастают.

Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и, следовательно, увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает средние показатели.

Для демонстрации преимуществ и недостатков различных методов списания МПЗ мы рассмотрели варианты, при которых цены на материалы либо постоянно растут, либо постоянно снижаются. На практике же цены на материалы могут, как увеличиваться, так и снижаться.

В этом случае различия между методами не столь очевидны. Пример. Изменим условия предыдущего примера.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 рублей за единицу на общую сумму 33 000-00 рублей В течение месяца поступило: 1 партия: 500 единиц по цене 170-00 рублей за единицу на общую сумму 85 000-00 рублей; 2 партия: 600 единиц по цене 180-00 рублей за единицу на общую сумму 108 000-00 рублей; 3 партия: 200 единиц по цене 130-00 рублей за единицу на общую сумму 26 000-00 рублей Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие материалы): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 рублей В течение месяца израсходовано 1 200 единиц. Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц. А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 рублей Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 157-50 = 189 000-00 рублей Остаток на конец месяца составляет: 400 х 157-50 = 63 000-00 рублей Б) Метод ФИФО Остаток на конец месяца: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 рублей Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 62 000-00 = 190 000-00 рублей Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 рублей Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 62 000-00 / 400 = 155-00 рублей В) Метод ЛИФО Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 рублей Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 50 000-00 = 202 000-00 рублей Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 рублей Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 50 000-00 / 400 = 125-00 рублей Объединим полученные результаты в таблицу.

Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО Стоимость списанных материалов 189 000-00 190 000-00 202 000-00 Средняя себестоимость единицы списанных материалов 157-50 158-33 168-33 Остаток на конец месяца 63 000-00 62 000-00 50 000-00 Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 157-50 155-00 125-00 Как видим, в условиях данного примера все три метода дают сходные результаты, причем при использовании методов средней себестоимости и ФИФО, полученные значения практически одинаковы. В зависимости от динамики цен могут возникнуть ситуации, когда методы средней себестоимости и ЛИФО, либо ФИФО и ЛИФО, либо все три метода будут приводить к одинаковым результатам. Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование»

Методы списания МПЗ

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство и ином выбытии:

  1. по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
  2. по себестоимости каждой единицы;
  3. по средней себестоимости;
  4. по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения организациями, использующими в производстве небольшую номенклатуру материалов: они могут легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода.

В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, а списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

  1. материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
  2. запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Основное преимущество метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы — все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений.

Таким образом, появляется возможность получения достоверных данных о сформированной себестоимости продукции. Однако данный метод хорош только для организаций, использующих сравнительно небольшую номенклатуру материалов, они могут точно определить, какие именно материалы списаны.Если не возможно точно отследить, из какой именно партии отпущены в производство материалы, то целесообразно применять один из трех описанных ниже методов. При использовании методов списания МПЗ (по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО) рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга.

Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

Пример. На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110 руб. за единицу на общую сумму: 300 х 110 = 33 000 руб.В течение месяца поступило:1 партия: 500 единиц по цене 130 руб. за единицу на общую сумму: 500 х 130 = 65 000 руб.;2 партия: 600 единиц по цене 170 руб.

за единицу на общую сумму: 600 х 170 = 102 000 руб.;3 партия: 200 единиц по цене 180 руб. за единицу на общую сумму: 200 х 180 = 36 000 руб.Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие): 300 + 500 + 600 + 200 = 1600 единиц. Общая стоимость материалов: 33 000 + 65 000 + 102 000 + 36 000 = 236 000 руб.В течение месяца израсходовано 1200 единиц.Остаток на конец месяца: 1600 – 1200 = 400 единиц.А) Метод средней себестоимости.Средняя себестоимость единицы: 236 000 : 1600 = 147,50 руб.Стоимость списанных материалов: 1200 х 147,50 = 177 000 руб.Остаток на конец месяца: 400 х 147-50 = 59 000 руб.Б) Метод ФИФООстаток на конец месяца: 200 х 180 + 200 х 170 = 70 000 руб.Стоимость списанных материалов: 236 000 – 70 000 = 166 000 руб.Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000 : 1200 = 138,33 руб.Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000 : 400 = 175 руб.В) Метод ЛИФООстаток на конец месяца: 300 х 110 + 100 х 130 = 46 000 руб.Стоимость списанных материалов: 236 000 – 46 000 = 190 000 руб.Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000 : 1200 = 158,33 руб.Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000 : 400 = 115 руб.

Объединим полученные результаты в таблицу. Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО Стоимость списанных материалов 177 000 166 000 190 000 Средняя себестоимость единицы списанных материалов 147,50 138,33 158,33 Остаток на конец месяца 59 000 70 000 46 000 Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 147,50 175 115Таким образом, при постоянном повышении цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже, а прибыль от реализации продукции выше.

Сумма налога на имущество также возрастает.

При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается.

Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается.При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль и налога на имущество; метод ФИФО для этих целей наиболее не выгоден, так как в этом случае налоги возрастают.

Однако, если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО.

Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как материалы, как правило, списываются в порядке поступления. Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего.

Метод средней себестоимости по-прежнему дает усредненные показатели. Материалы подготовлены группой консультантов-методологов : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+