Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16

Ндс по опла

Как переходить с НДС 18 % на НДС 20 %: подробные разъяснения с примерами

С 01.01.2019 ставка НДС увеличится до 20 %. Какие нюансы следует учесть при переходе с 18 % на 20 %, сообщается в письме ФНС , которое согласовано с Минфином.

Налоговая ставка по НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2020 года.

При этом исключений по договорам, заключенным в этом году и имеющим длящийся характер с переходом на 2020 и последующие годы, не предусмотрено. Следовательно, в отношении отгрузок начиная с 1 января 2020 года, применяется ставка НДС в 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров. При этом продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 %.

В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.

Также необходимо учитывать, что изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС. При получении до 01.01.2019 предоплаты в счет предстоящих поставок с 01.01.2019 исчисление НДС с аванса производится по ставке 18/118 %. При отгрузке с 01.01.2019 вышеуказанных товаров (работ, услуг) в счет поступившей ранее предоплаты, налогообложение НДС производится по ставке 20 %.

Вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 18/118 % с предоплаты, полученной до 01.01.2019, производятся продавцом в 2020 году с даты отгрузки в размере налога, ранее исчисленного по налоговой ставке 18/118 %. При этом суммы налога, принятые к вычету покупателем при перечислении аванса продавцу до 01.01.2019, подлежат восстановлению покупателем в размере налога, исчисленного исходя из ставки 18/118 %. В случае, если до даты отгрузки покупатель дополнительно доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС, то ФНС России рекомендует руководствоваться следующим: В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога.

В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1).

В случае, если доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов осуществляется с 01.01.2019 лицами, не являющимися плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний ККТ. В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году — 18 %), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118.

В этой связи, продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении предоплаты по ставки 18/118 %, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 % (пример 2). Таким образом, в указанных случаях, если продавцом получена доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по ставке 20 %, а сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров (работ, услуг). Налогоплательщик вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным этим налогоплательщиком ранее.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0».

В случае, если до 01.01.2019 налогоплательщиком получена предоплата с учетом налога по ставке 20 %, то исчисление НДС с предоплаты производится по ставке в размере 18/118 %. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются.

При отгрузке указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019, исчисление НДС производится по ставке 20 %. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения цены или уточнения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

В том случае, если товары (работы, услуги) отгружены до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура. Исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг) до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров (работ, услуг) и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно пункту 4 статьи 172 НК вычет НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее 1 года с момента возврата или отказа. На основании положений пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 НК при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

В связи с изложенным, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 %, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 %.

При возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных указанным лицам до 01.01.2019, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ. Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены или уменьшения количества отгруженных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, в случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС производится им на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 161 НК при реализации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, который исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 161 НК при реализации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, который исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица. Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Таким образом, исчисление суммы налога налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 НК, производится при оплате товаров (работ, услуг), т.е.

либо в момент перечисления предоплаты, либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает. Учитывая изложенное, если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 01.01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 01.01.2019, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 18/118 %.

При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится. Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то учитывая, что налоговая ставка по НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1 января 2020 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118 %.
Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то учитывая, что налоговая ставка по НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1 января 2020 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118 %.

Аналогичный порядок исчисления НДС производится налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 НК. Согласно пункту 3 статьи 174.2 НК иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория РФ, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена на налогового агента, то есть иностранную организацию-посредника, осуществляющую предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями. Вышеуказанная норма вступает в силу с 1 января 2020 года.

Таким образом, при оказании начиная с 1 января 2020 года иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию, независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо.

В соответствии с пунктом 2 статьи 174.2 НК при оказании иностранными организациями ряда услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

На основании пункта 5 статьи 174.2 НК сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 % процентная доля налоговой базы. Учитывая изложенное, в случае, если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 01.01.2019, то налогообложение таких услуг производится иностранными организациями с учетом следующих особенностей:

  1. если услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 %.
  2. если услуги в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 %.

В случае, если оплата получена иностранными организациями до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме начиная с указанной даты, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя — организацию (ИП), являющуюся налоговым агентом.

«» :

  1. , обозреватель «Клерка», эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Когда НДС нужно доплатить?

Ставку НДС в договоре указывает продавец. Покупателю при сделке следует проявить бдительность и проверить законность применения ставки и правильность расчета суммы налога, иначе спора не избежать.

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавец должен помимо цены предъявить покупателю к оплате сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ) по ставке, установленной статьей 164 Налогового кодекса. Конституционный Суд РФ еще в 2007 году указал, что ставка является обязательным элементом налогообложения.
Конституционный Суд РФ еще в 2007 году указал, что ставка является обязательным элементом налогообложения. Плательщик налога не может изменить размер ставки в большую или меньшую сторону или отказаться от ее применения (п.

1 ст. 17 НК РФ; определение КС РФ от 15.05.2007 № 372-О-П). Аналогичной позиции придерживается и Высший Арбитражный Суд РФ (пост.

Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 13893/08, от 20.12.2005 № 9252/05).

Кроме того, суд отметил, что счета-фактуры, содержащие ненадлежащую ставку НДС, не соответствуют требованиям Налогового кодекса (подп. 10, 11 п. 5, подп 6, 7 п. 5.1, п.

5.2 ст. 169 НК РФ). На практике нередко возникают споры компаний как с инспекторами, так и с контрагентами по поводу правильности применения ставки налога, а следовательно, и суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Такие споры можно свести к следующим видам (см.

рис. 1, файл pic_1-2). Споры компаний с налоговиками ведут и к спорам со своими контрагентами (см.

рис. 2, файл pic_1-2). Рассмотрим налоговые риски (см. рис. 3, файл pic_3), которые могут возникнуть у сторон сделки в связи с описанными выше спорами.

По общему правилу, НДС уплачивается в бюджет продавцом за счет средств покупателя, который формирует налоговый вычет. Однако если налог не включен в сумму договора, продавец обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет сверх указанной в договоре цены за счет собственных средств (п.

1 ст. 168 НК РФ). При этом он не вправе отнести на расходы полученный убыток (пост. ФАС ДВО от 11.12.2012 № Ф03-4843/2012).

Напомним, что продавец также не вправе применить расчетную ставку (18/118 или 10/110), если НДС в сумму договора не включен, т. к. это приведет к занижению суммы налога (п.

4 ст. 164 НК РФ; пост. Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 15789/08, ФАС МО от 04.09.2008 № КА-А40/8324-08).

Однако в случае получения убытков продавец вправе обратиться в суд с иском к покупателю о взыскании суммы задолженности по оплате товара (работ, услуг) в части НДС в период действия срока исковой давности. Так, в 2010 году ВАС РФ рассматривал дело (пост.

Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10), согласно которому ремонтно-эксплуатационной базе (истцу и исполнителю услуг по договору) решением ИФНС был доначислен НДС по договорам подряда на ремонт судов.

Истец не выделял НДС в договорах, ошибочно полагая, что данная деятельность не облагается налогом на основании подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, и прямо указывал в договорах, что цена услуг НДС не облагается.

После доначисления инспекцией налога фирма обратилась к покупателю с требованием об уплате НДС по исполненным договорам. При вынесении решения ВАС РФ указал, что оплата покупателем дополнительно к цене услуг суммы НДС предусмотрена нормами Налогового кодекса (ст.

168 НК РФ). Следовательно, требования истца о взыскании суммы налога с ответчика являются правомерными независимо от наличия в договоре соответствующего условия. Оплачивается эта сумма сверх упомянутой в договоре стоимости услуг. Отметим, что большинство судов поддерживают продавцов в спорах с ответчиками-покупателями при отказе последних оплатить сумму НДС, исчисленную сверх цены договора (п.

Отметим, что большинство судов поддерживают продавцов в спорах с ответчиками-покупателями при отказе последних оплатить сумму НДС, исчисленную сверх цены договора (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 № 9; пост.

ФАС МО от 23.07.2012 № А40-68414/11-60-424, ФАС ВВО от 11.03.2012 № А43-7468/2011, от 19.12.2011 № А79-3672/2011, ФАС ДО от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011).

Исключение составляют споры, где судом доказано злоупотребление истцом правом (ст. 10 ГК РФ). В 2011 году ВАС РФ рассматривал подобное дело (пост.

ВАС РФ от 14.06.2011 № 16970/10). Суть его такова. Фирма стала победителем торгов на заключение государственного контракта (договора подряда), не указав в цене договора сумму НДС и ошибочно применив льготу по налогу (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При вынесении решения суд указал, что необходимость уплаты НДС обусловлена действиями истца после заключения государственного контракта и договоров подряда (привлечение субподрядных организаций) и направлена на увеличение стоимости работ. А это свидетельствует об использовании истцом гражданских прав в целях ограничения конкуренции или злоупотреблении правом в иной форме.

Пример При реализации гаража компания-продавец (основная деятельность — реализация недвижимости) не удержала с фирмы-покупателя НДС по ставке 18%. Цена договора составила 1 000 000 руб.

Впоследствии, увидев ошибку, продавец потребовал доплаты цены договора в части НДС.

Проводки у продавца. На момент реализации: ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 – 1 000 000 руб. — отражена выручка от продажи гаража; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 – 1 000 000 руб.

— оплата от покупателя поступила на расчетный счет.

После доначисления НДС (18%) по решению налоговой инспекции, но в рамках срока исковой давности: ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 – 180 000 руб.

(1 000 000 руб. × × 18%) — отражена выручка от продажи гаража в части НДС (18%); ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 180 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет (18%); ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 180 000 руб. — НДС перечислен в бюджет; ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 62-1 – 180 000 руб.

— стоимость гаража отнесена на расчеты по претензиям; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-2 – 180 000 руб. — получена доплата по договору от покупателя на расчетный счет. Продавец выставляет счет-фактуру и подает уточненную декларацию по НДС в соответствии с правилами ст.

54, 81 НК РФ. Проводки у покупателя. ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 76-2 – 180 000 руб.

— отражена задолженность перед продавцом (по претензии) по оплате гаража; ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1 – 180 000 руб. — отражена задолженность перед продавцом по оплате гаража в части суммы НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3 – 180 000 руб. — сумма НДС поставлена к вычету из бюджета; ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 51 – 180 000 руб.

— сумма НДС поставлена к вычету из бюджета; ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 51 – 180 000 руб.

— доплата по договору в части НДС.

Покупатель регистрирует счет-фактуру и заявляет вычет по НДС в соответствии с правилами ст. 171,172, 169 НК РФ. До недавнего времени практически отсутствовала судебная практика по искам, предъявляемым фирмами-продавцами своим контрагентам-покупателям о взыскании с последних неверно рассчитанной суммы НДС.

И вот совсем недавно ФАС Уральского округа рассмотрел такой спор и принял решение в пользу истца (пост.

ФАС УО от 10.04.2013 № Ф09-1931/13, Семнадцатого ААС от 12.12.2012 № 17АП-13144/2012-АК по делу № А50-10813/2012). Поставщик товара выставил счета-фактуры с применением ставки 10%, тогда как надо было исчислить налог по ставке 18%.

Суд отметил, что предъявляемая к оплате сумма НДС является частью цены и направлена на взыскание задолженности по оплате поставленного товара. Таким образом, требования истца по оплате дополнительно к цене товара суммы НДС в силу пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса и пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса являются обоснованными.

Отметим, что в данном случае исковые требования истца рассматриваются не как требования о взыскании налога (на это имеют право только инспекторы), а как требования о взыскании задолженности по оплате поставленного товара.

Пример При реализации зерна компания-продавец ошибочно удержала с фирмы-покупателя НДС по ставке 18% вместо 10 (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Покупатель потребовал возврата излишне оплаченной суммы договора в части НДС (8000 руб.).

Цена договора составила 118 000 руб.

(в т. ч. НДС — 18 000 руб.). Проводки у продавца. ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 – 118 000 руб.

— отражена выручка от продажи товара; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. (118 000 руб. × × 18/118) — начислен НДС к уплате в бюджет; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1 – 118 000 руб.

— поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя; ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 51 – 8000 руб.

— возврат покупателю излишне уплаченной суммы по договору; ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1 – 8000 руб. — сторно — скорректирована сумма выручки от продажи товара; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 8000 руб.

— сторно — скорректирован начисленный НДС к уплате в бюджет. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и подает уточненную декларацию по НДС в соответствии с правилами ст. 54, 81 Налогового кодекса. Проводки у покупателя.

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 – 8000 руб. — сторно — скорректирована учтенная ранее при покупке сумма НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3 – 8000 руб. — сторно — скорректирована сумма вычета по НДС; ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 60 – 8000 руб.

— стоимость товара отнесена на расчеты по претензиям; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-2 – 8000 руб. — поступили денежные средства на расчетный счет от продавца, ранее излишне уплаченные. Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру и подает уточненную декларацию по НДС в соответствии с правилами ст.

54, 81 Налогового кодекса. У покупателя возникает риск отказа получения вычета по НДС при уплате налога в бюджет в большем размере, чем установлено законом.

Позиция финансового и налогового ведомств, а также судей едина: налогоплательщик не имеет права на получение вычета по НДС по ставке, не соответствующей нормам статьи 164 Налогового кодекса (письма ФНС России от 13.01.2006 № ММ-6-03/18@, от 02.06.2005 № 03-4-03/925/28, Минфина России от 25.07.2008 № 03-07-08/187; пост. Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 № 14588/05, ФАС МО от 26.09.2011 № А40-46357/08-143-177, ФАС УО от 09.12.2008 № Ф09-9207/08-CЗ, ФАС ДО от 24.02.2011 № Ф03-274/2011, от 16.02.2011 № Ф03-371/2011).

Исключение составляет случай переплаты покупателем НДС с авансов (пост. ФАС МО от 12.09.2012 № А40-12138/12-99-60). Подобная позиция у Минфина России и ФНС России и по вопросу отсутствия оснований получения компанией вычета по НДС с сумм, хоть и уплаченных продавцу, но в силу статьи 149 Налогового кодекса освобожденных от обложения НДС (письма Минфина России от 02.06.2009 № 03-07-07/48, ФНС России от 15.07.2009 № Однако у фирмы есть все шансы доказать свою правоту в суде и получить законный вычет (п.

5 ст. 173, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 169 НК РФ). Например, ФАС Московского округа при вынесении решения указал (пост.

ФАС МО от 09.04.2013 № А41-32526/12), что предъявленная в счете-фактуре продавцом нематериального актива сумма НДС подлежит вычету несмотря на то, что операции по реализации исключительных прав, секретов производства (ноу-хау) освобождены от НДС. При этом инспекторы не предоставили доказательств нарушений фирмой Налогового кодекса (ст. 169, 171, 172 НК РФ) и порядка оформления первичных документов, которые были или могли быть ей известны и выявлены.

Отметим, что Налоговый кодекс не возлагает на покупателей обязанность контроля применения правильности налоговой ставки. Однако с целью снижения налоговых рисков это целесообразно делать. В противном случае покупатель может понести убытки.

При обнаружении ошибки он вправе обратиться к продавцу с просьбой внести в документы соответствующие изменения.

В случае возникновения убытков (отказа в получении вычета по НДС) покупатель вправе обратиться к продавцу с иском о неосновательном обогащении и вернуть переплаченную сумму НДС.

В настоящее время такие иски покупателей к продавцам суды удовлетворяют (ст.

1102 ГК РФ; определение ВАС РФ от 15.04.2011 № ВАС-4526/11). При предъявлении иска к контрагенту фирме следует помнить о сроке исковой давности, чтобы не пропустить его в целях защиты своего права в суде.

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Его исчисление начинается по окончании срока исполнения договорных обязательств (п.

2 ст. 200 ГК РФ), то есть с момента оплаты соответствующих счетов-фактур. В этом случае не применяется пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса — исчисление срока исковой давности с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Озвученная выше позиция Президиума ВАС РФ является обязательной для применения арбитражными судами (пост. ФАС СЗО от 10.08.2011 № А05-5565/2010).

Срок исковой давности может начинаться со дня вынесения налоговой инспекцией решения об отказе в возмещении сумм переплаченного продавцу налога или с момента вступления в законную силу судебного акта, которым признаны неправомерными исчисление и неуплата продавцом НДС (пост.

Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 9657/10, от 29.09.2010 № 7090/10). Например, если оплата по счету-фактуре (обратите внимание, оплата, а не выставление счета-фактуры) была произведена 30 января 2010 года, то срок исковой давности по ней истечет, соответственно, 31 января 2013 года. После наступления этой календарной даты обращаться с иском в суд о защите своего права будет поздно.

Экспертиза статьи: Елена Мельникова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудиторМнение Любовь Иванова, бухгалтер-консультант компании Intercomp НДС относится к налогам, предъявляемым покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). Кроме того, цена, указанная в договоре, увеличивается на сумму НДС (п.

9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 № 9).

Поэтому в случае, когда ошибочно применена ставка 10 процентов вместо 18 процентов, продавец вправе потребовать от покупателя доплатить недостающую сумму налога. Предъявляемая к доплате сумма является частью цены согласно договору, а требования продавца направлены на взыскание задолженности по оплате поставленного товара (пост. ФАС УО от 10.04.2013 № А50-10813/12).

Отметим, что Налоговый кодекс не возлагает на покупателя обязанность контроля за правильностью применения поставщиком ставки по НДС.

Однако, в целях снижения налоговых рисков, рекомендуем покупателю самостоятельно проверять правильность применения ставки в момент принятия к учету счета-фактуры от продавца.

Счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не могут являться основанием для принятия суммы НДС к вычету (п.

2 ст. 169 НК РФ). Источник: журнал :

  1. , налоговый юрист, член Палаты налоговых консультантов России

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Глава 21 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

9 января 9 января 2020 НДС — это косвенный налог, который включается в стоимость товара (работы, услуги). В бюджет платится разница между НДС, выставленным покупателям, и НДС, предъявленным продавцами.

Для большинства товаров, работ и услуг налоговая ставка равна 20%. Сегодня мы публикуем статью, посвященную главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». В ней доступно, простым языком описаны порядок расчета и уплаты НДС, ставки налога, налоговые вычеты по НДС и сроки сдачи отчетности.

Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

  1. Импортеры и экспортеры.
  2. Все индивидуальные предприниматели.
  3. Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).

Организация или предприниматель, чья выручка от реализации без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Существует ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций. Освобождение от НДС — это право, а не обязанность. Другими словами, компания или ИП с выручкой, отвечающей названным выше условиям, может продолжать платить налог на добавленную стоимость.

Если же налогоплательщик решит воспользоваться освобождением, ему следует подать в свою налоговую инспекцию уведомление по утвержденной форме и ряд документов (выписку из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур и некоторые другие). Предоставить эти бумаги необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого соблюдаются условия освобождения.

Добровольно отказаться от освобождения нельзя до окончания 12 последовательных календарных месяцев.

Затем можно либо получить его заново, либо начать платить НДС. Если же до окончания 12-ти месяцев выручка за три последовательных календарных месяца оказалась выше двух миллионов, либо налогоплательщик продавал подакцизные товары, он лишается права на освобождение.

Тогда нужно начать платить НДС за весь месяц, в котором произошло превышение выручки или состоялась продажа подакцизной продукции. В противном случае это сделает инспектор, который насчитает еще штраф и пени. Особняком стоят плательщики единого сельхозналога, которые с 2020 года стали налогоплательщиками НДС.

У них тоже есть право на освобождение, но условия для его получения иные. Те, кто только начал применять ЕСХН, вправе получить освобождение в этом же календарном году.

Те, кто и раньше применял данный спецрежим, получают освобождение, если в предшествующем налоговом периоде по ЕСХН доход от «сельскохозяйственных» видов деятельности (без учета единого налога) не превысил установленного лимита. Данный лимит составляет 100 млн.

рублей за 2018 год, 90 млн. рублей за 2020 год, 80 млн. рублей за 2020 год, 70 млн. рублей за 2021 год, 60 млн.

рублей за 2022 год и последующие годы. Запрет на освобождение в отношении подакцизных товаров и импортных операций для плательщиков ЕСХН тоже действует. Получив освобождение от уплаты НДС, плательщик единого сельхозналога будет применять его до тех пор, пока выручка за какой-либо год не превысит указанных выше значений, либо не нарушится условие о подакцизных товарах и импорте.

Если превышения и нарушений не будет, то добровольно отказаться от освобождения не получится. Обратите внимание: за компаниями и предпринимателями, освобожденными от НДС, сохраняется обязанность выставлять счета-фактуры.

Просто в них не нужно выделять налог, вместо этого делать пометку «без налога (НДС)». Такую же пометку необходимо ставить и на накладных. Даже получив освобождение, надо вести книгу продаж.

Что касается квартальных деклараций по НДС, то в общем случае их предоставлять не нужно. Что касается журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, то большинство организаций и ИП не должны его вести.

Такая обязанность есть только у посредников, ведущих деятельность по договорам транспортной экспедиции, посредников, ведущих деятельность от своего имени (в рамках договоров комиссии, субкомиссии, агентских или субагентских договоров) и застройщиков. При операциях, признаваемых объектом налогообложения. К таковым относятся:

  1. строительно-монтажные работы для собственных нужд;
  2. безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполнения работ, оказания услуг;
  3. продажа товаров, работ или услуг;
  4. импорт товара.
  5. передача на территории России товаров, работ или услуг для собственных нужд, если расходы на них не приняты при исчислении налога на прибыль;

При операциях, не признаваемых объектом налогообложения.

Это операции, не относящиеся к реализации (передача имущества организации ее правопреемнику, вклады в уставный капитал и пр.), продажа земельных участков и паев в них, и ряд других. Кроме того, в статье НК РФ приведен довольно большой список операций, которые хотя и признаются объектом налогообложения НДС, но все же не облагаются этим налогом.

Подразумевается, что законодатель может со временем исключить данные операции из категории льготных, и тогда они будут подпадать под налогообложение.

В перечень включена, в частности, реализация некоторых медицинских товаров, раздача рекламной продукции не дороже 100 руб. за единицу и пр. Существует также список товаров, освобожденных от НДС при импорте.

Наконец, НДС не платится при операциях, которые осуществляются в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД и патентную систему. НДС также не начисляют налогоплательщики, перешедшие на (УСН)/ Что касается плательщиков единого сельскохозяйственного налога, то до 2020 года они не платили НДС, но начиная с января 2020 года стали платить данный налог. Основная ставка налога на добавленную стоимость составляет 20% (по 31 декабря 2018 года включительно ставка составляла 18%).

Для определенных товаров (детских, медицинских, продовольственных, книг и периодических изданий) установлена ставка, равная 10%. Товары, поставляемые на экспорт, а также услуги, связанные с экспортом, облагаются по ставке 0%. При поступлении предоплаты и в ряде других случаев бухгалтер применяет так называемую расчетную ставку.

Она равна 20%: 120%, либо 10 %: 110% в зависимости от ставки товара, за который получена предоплата. Действия бухгалтера по расчету НДС можно условно распределить на два этапа. Первый — это определение налоговой базы и начисление налога.

Второй этап — подсчет суммы налоговых вычетов. По окончании налогового периода (он равен кварталу) бухгалтер смотрит, какая величина налога была начислена за данный период, и чему равна сумма вычетов за этот же период. Разница между начисленным НДС и вычетами — это та величина, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет по итогам квартала.

Если вычеты превысили начисление, налогоплательщик вправе возместить разницу, то есть получить деньги из бюджета, либо зачесть разницу в счет будущих платежей. База по НДС в общем случае равна стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (оказанных) клиентам. К базе прибавляются авансы, поступившие от покупателей в счет предстоящих поставок.

Для комиссионеров и агентов налоговая база — это не вся поставка, а лишь посредническое вознаграждение, полученное от комитента или принципала. Налоговая база по каждой операции определяется по более ранней из двух дат: момент отгрузки и момент оплаты (полной или частичной). Чтобы начислить НДС, нужно налоговую базу по каждому виду отгруженного товара (работ или услуг) умножить на соответствующую ставку.

Полученную сумму прибавить к стоимости и предъявить клиенту. Например, стоимость товара — 200 руб., ставка НДС — 20%.

Значит, налог равен 40 руб. (200 руб. х 20%), и клиент должен заплатить 240 руб. (200 + 40). В случае, когда деньги от клиента поступили раньше, чем состоялась отгрузка, НДС начисляется по расчетной ставке.

Например, сумма предоплаты — 480 руб., ставка налога — 20%.

Тогда сумма начисленного НДС составит 80 руб. (480 руб.: 120% х 20%). При отгрузке товара (работ, услуг), а также при получении аванса поставщик обязан не позднее пяти календарных дней выставить покупателю .

Это документ установленной формы, где в числе прочего указывается стоимость товаров (услуг, работ) без НДС, сумма НДС и итоговая сумма, включающая НДС. Если стоимость товара, работ или услуг изменилась после отгрузки (например, при предоставлении ретро-скидки по итогам месяца, квартала или года), поставщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру.

Оформить этот документ нужно не позднее пяти календарных дней с даты, когда подписан договор, соглашение или другие бумаги на изменение стоимости. В корректировочном счете-фактуре показатели цены, стоимости с НДС и без НДС, а также суммы налога указываются дважды: до и после изменения.

Кроме того, предусмотрены графы для разницы между «старыми» и «новыми» показателями. Все исходящие счета-фактуры нужно регистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур (если он ведется) и фиксировать в книге продаж (ее форма утверждена правительством РФ).

При розничной торговле выставление счета-фактуры заменяется выдачей клиенту кассового чека.

Налоговые вычеты — это сумма НДС, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара. Здесь есть одно важное условие: к вычету можно принимать не любой входной налог, а лишь тот, что относится к облагаемым НДС операциям, либо товарам, приобретаемым для перепродажи.

Документом, подтверждающим право на вычет, является счет-фактура (в том числе корректировочный счет-фактура), полученный от поставщика. При импорте для обоснования вычета необходим документ, где зафиксирована уплата налога на таможне.

Все входящие счета-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (если он ведется) и зафиксировать в книге покупок. При налоговых проверках одной из самых распространенных придирок инспекторов является ненадлежащее (на их взгляд) оформление счетов-фактур поставщиками.

В случае, когда не заполнены обязательные поля, стоит подпись неуполномоченного лица или указана неверная информация об адресе, названии или иных реквизитах поставщика, инспекторы, как правило, аннулируют вычет и доначисляют покупателю НДС.

Поэтому опытные бухгалтеры уделяют особое внимание оформлению входящих счетов-фактур, и при обнаружении недочетов заранее просят поставщиков исправить документ.

Кроме налога, предъявленного продавцами, к вычету принимают НДС, ранее начисленный при получении аванса. Вычет применяется и в некоторых других случаях, например, при возврате товара покупателем и при изменении первоначальной стоимости товара, работ или услуг. По окончании квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.

К примеру, по итогам третьего квартала налогоплательщик должен перечислить НДС в сумме 30 000 руб. Тогда ему следует сделать три платежа по 10 000 руб. каждый (30 000 руб.: 3). Деньги перевести не позднее 25 октября, 25 ноября и 25 декабря соответственно.

Импортеры платят НДС в процессе таможенного оформления ввезенного товара по правилам, закрепленным в Таможенном кодексе РФ. По окончании квартала представлять в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Делать это нужно не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом.

Обратите внимание: отчитаться по налогу на добавленную стоимость должны все организации и предприниматели, которые являются налогоплательщиками (то есть, в частности, не переведены на упрощенную систему или ЕНВД) и не освобождены от уплаты НДС. В случае отсутствия начислений и вычетов следует подать «нулевую» декларацию.

Все налогоплательщики, независимо от численности работников, должны представлять декларации по налогу на добавленную стоимость только в электронном виде (подробнее об этом читайте в статье «»). Более того, если плательщики НДС, которые обязаны отчитываться в электронном виде, представят декларацию по НДС на бумаге, то такая декларация не будет считаться представленной. ВНИМАНИЕ. В 2020 году срок отчетности изменен.

Сдать декларацию за I квартал 2020 года нужно не позднее 15 мая 2020 года (см. «»). Экспортеры обязаны подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДС. Для этого они обязаны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся ко внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию и пр.).

Сдать бумаги нужно не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить НДС по ставке 20% (либо 10%). Но это не означает, что право на нулевую ставку потеряно навсегда.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+