Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Трудовое право - Образец расчета резерва отпусков на 2021 год в бюджетном учреждении

Образец расчета резерва отпусков на 2021 год в бюджетном учреждении

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском (бюджетном) учете

04 декабря 2021 г. 11:03 Автор: Егорова А. О., эксперт информационно-справочной системы «» При ведении бухгалтерского (бюджетного) учета учреждения в обязательном порядке формируют резерв по отпускам за отработанное сотрудниками время. Названный резерв создается в целях формирования полной и достоверной информации об отложенных обязательствах учреждения, а также для равномерного отнесения расходов на финансовый результат.

О том, какие проводки должен составить бухгалтер при создании (использовании) резерва, вы узнаете, прочитав данную консультацию. Минфин разработал проект федерального стандарта для организаций госсектора «Выплаты персоналу».

Именно этим документом после его принятия будет регулироваться порядок создания и использования резерва на оплату отпусков. К сведению: срок утверждения названного стандарта несколько раз переносился. На сегодняшний день предполагается, что он вступит в силу с 2021 года (Приказ Минфина РФ от 19.03.2019 № 45н

«Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2021 – 2021 гг.»

).

Однако существует высокая вероятность, что этот срок снова будет перенесен. До утверждения федерального стандарта «Выплаты персоналу» при учете резерва по отпускам необходимо следовать положениям Инструкции № 157н (см. Методические рекомендации по применению положений СГС «Резервы»), в соответствии с п.

302.1 которой порядок формирования резервов устанавливается учреждением в рамках составления его учетной политики. В случае если в отношении какого-либо объекта бухгалтерского учета не установлены правила его отражения в бухучете, учреждение по согласованию с учредителем и финансовым органом публично-правового образования определяет их в своей учетной политике(п.

7 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»). В частности, учетной политикой:

  1. должен быть детализирован рабочий план счетов 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».
  2. должна быть выбрана методика определения оценочного значения (персонифицированно по каждому сотруднику, по учреждению в целом, по отдельным группам сотрудников);
  3. должна быть определена отчетная дата, на которую формируется (корректируется) резерв (это может быть последний день каждого месяца, последний день каждого квартала либо последний день календарного года);

Следует учитывать, что формируется независимо от источника финансового обеспечения (Письмо Минфина РФ от 14.01.2016 № 02-07-10/604). Рекомендации в части порядка определения оценочного значения при формировании резерва на оплату отпусков содержатся в Письме Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.

Согласно им оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, на последний день месяца, квартала или года соответственно, исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату (данные предоставляются кадровой службой).

Резерв при этом рассчитывается как сумма оплаты отпусков работников за фактически отработанное время на дату расчета и сумма страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, а также взносов по травматизму. Чиновники рекомендуют определять сумму расходов на оплату предстоящих отпусков одним из следующих способов: 1) исходя из средней заработной платы, рассчитанной персонифицированно по каждому сотруднику; 2) исходя из средней заработной платы, рассчитанной по учреждению в целом; 3) исходя из средней заработной платы, рассчитанной по отдельным категориям сотрудников (группам персонала).

Рассмотрим каждый из них подробнее. Способ 1. Он используется, как правило, в случае, если в учреждении не много работников. При использовании данного способа расчет производится персонифицированно по каждому сотруднику по следующей формуле: Р1 = К1 х ЗП1, где: Р1 – сумма отчислений в резерв отпусков по одному работнику в части заработной платы; К1 – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года) по одному сотруднику; ЗП1 – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.

Для определения общей суммы резерва отпусков в части заработной платы суммируются суммы отчислений в резерв по всем работникам по формуле: Резерв отпусков = Р1 + Р2 + Рn. Способ 2. Данный способ используется, как правило, в случае, если в учреждении работает много сотрудников.

При этом расчет средней заработной платы производится по учреждению в целом по следующей формуле: Резерв отпусков = К х ЗПср., где: К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года); ЗПср. – средняя по всем сотрудникам учреждения в целом.

Способ 3. При использовании этого способа расчет средней заработной платы производится по отдельным категориям сотрудников (группам персонала) по формуле: Резерв отпусков = К1 х ЗПср.1 + К2 х ЗПср.2 + К3 х ЗПср.3, где: К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска по каждой категории работников; ЗПср.

1, ЗПср. 2, ЗПср. 3 – средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников. Резерв на уплату страховых взносов рассчитывается с учетом методики расчета резерва на оплату отпусков.

То есть сумма страховых взносов при формировании резерва может быть рассчитана: 1) по каждому работнику индивидуально по формуле: Р1 = К1 х ЗП1 х С, где: Р1 – сумма отчислений в резерв отпусков по одному работнику в части страховых взносов; К1 – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы по дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года) по одному сотруднику; ЗП1 – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва; С (здесь и далее) – ставка страховых взносов. Соответственно, сумма резерва по страховым взносам по учреждению в целом определяется путем суммирования отчислений в резерв по каждому сотруднику по аналогии с тем, как мы определяли резерв отпусков в части заработной платы; 2) в среднем по учреждению по формуле: Резерв страховых взносов = К х ЗПср.

х С; 3) по каждой категории работников по формуле: Резерв страховых взносов = (К1 х ЗПср.

1 + К2 х ЗПср. 2 + К3 х ЗПср. 3) х С. Нужно учитывать, что сумма страховых взносов рассчитывается с учетом предельной величины базы для их начисления. Пример 1. Учетной политикой учреждения установлено, что оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется ежегодно (на последний день календарного года) исходя из средней заработной платы и количества дней неиспользованного отпуска по учреждению в целом.

По состоянию на 31.12.2019:

  1. общее количество не использованных работниками дней отпуска – 190;
  2. среднедневная заработная плата составляет 950 руб.;
  3. количество планируемых в 2021 году дней отпуска – 1 400.

Для упрощения примера резерв в части страховых взносов не рассматриваем.

Резерв на оплату отпусков по состоянию на 31.12.2019 составит:

  1. сумма ежемесячных отчислений в резерв – 110 833 руб. ((1 400 дн. х 950 руб.) / 12 мес.).
  2. в части неиспользованного отпуска за прошлые периоды – 180 500 руб. (190 дн. х 950 руб.);

У государственных (муниципальных) учреждений существует обязательство по гарантированному работникам праву на получение ежегодных оплачиваемых отпусков. При этом отсутствует определенность во времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время ввиду, например, возможного изменения запланированных дат отпусков.

Кроме того, величина такого обязательства не может быть точно определена.

Согласно п. 302.1 Инструкции № 157н для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения, предназначен счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

Согласно п. 302.1 Инструкции № 157н для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения, предназначен счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

В силу п. 308 названной инструкции обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов являются отложенными обязательствами. У бухгалтеров нередко возникает вопрос: можно ли использовать резерв на оплату отпусков для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск? Если в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что при создании резерва на оплату отпусков учитывается выплата компенсации за неиспользованный отпуск, резерв может использоваться на выплату такой компенсации (п.

302.1 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 16.08.2019 № 02-06-10/62943). В учете автономного и бюджетного учреждений должны быть составлены следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Создание резерва Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время: – по выплатам работникам 0 401 20 211 0 109 60 211 0 401 60 211* – по страховым взносам 0 401 20 213 0 109 60 213 0 401 60 213* Отражены в учете расходные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков**: – по выплатам работникам 0 506 90 211 0 502 99 211 – по страховым взносам 0 506 90 213 0 502 99 213 Использование резерва Начислены отпускные за отработанное время: – за счет резерва 0 401 60 211* 0 401 60 213* 0 302 11 737 0 303 хх 731 – в случае, если сумма резерва меньше суммы начисленных отпускных (на сумму превышения начисленных отпускных над суммой резерва) 0 401 20 211 0 109 60 211 0 401 20 213 0 109 60 213 0 302 11 737 0 303 хх 731 Отражены расходные обязательства по выплате начисленных отпускных за счет ранее созданного резерва. Одновременно уменьшаются ранее отраженные обязательства методом «красное сторно» 0 506 10 211 0 506 10 213 0 502 11 211 0 502 11 213 * Детализация по счету 0 401 60 000 осуществляется в рамках формирования учетной политики.

Пример детализации содержится в Письме Минфина РФ № 02-07-07/28998.

** Уточнение ранее сформированного резерва отражается на дату его расчета:

  1. дополнительной бухгалтерской записью – в случае увеличения сформированного резерва;
  2. путем сторнирования записи – в случае уменьшения суммы ранее сформированного резерва.

В учете казенного учреждения будут составлены следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Создание резерва Сформирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время: – по выплатам работникам 1 401 20 211 1 109 60 211 1 401 60 211 – по страховым взносам 1 401 20 213 1 109 60 213 1 401 60 213 Отражены в учете расходные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков*: – по выплатам работникам 1 501 93 211 1 502 99 211 – по страховым взносам 1 501 93 213 1 502 99 213 Использование резерва Начислены отпускные за отработанное время: – за счет резерва 1 401 60 211 1 401 60 213 1 302 11 737 1 303 хх 731 – в случае, если сумма резерва меньше суммы начисленных отпускных (на сумму превышения начисленных отпускных над суммой резерва) 1 401 20 211 1 109 60 211 1 401 20 213 1 109 60 213 1 302 11 737 1 303 хх 731 Отражены расходные обязательства по выплате начисленных отпускных за счет ранее созданного резерва. Одновременно уменьшаются ранее отраженные обязательства методом «красное сторно» 1 501 13 211 1 501 13 213 1 502 11 211 1 502 11 213 Уточнение ранее сформированного резерва отражается дополнительной бухгалтерской записью либо путем сторнирования записи (см. разъяснения выше). Важно: резерв используется только на покрытие тех затрат, в отношении которых он изначально создан.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Учетной политикой автономного учреждения предусмотрено, что резерв на оплату отпусков создается ежегодно на последнее число календарного года исходя из средней заработной платы, рассчитанной по учреждению в целом. По данным кадровой службы:

  1. средняя дневная заработная плата – 950 руб.
  2. количество планируемых дней отпуска в 2021 году – 1 400;
  3. количество дней неиспользованного отпуска – 190;

При этом на 31.12.2019 имеется неиспользованный резерв в размере 85 000 руб. Сумма начисленного резерва по неиспользованным отпускам по состоянию на 31.12.2019 – 180 550 руб.

(190 дн. х 950 руб.). Поскольку на отчетную дату на балансе имеется неизрасходованный резерв и его сумма меньше вновь начисленного резерва, уточнение ранее сформированного резерва будет отражено дополнительной бухгалтерской записью в размере разницы между суммой вновь начисленного резерва и суммой неизрасходованного резерва – 95 550 руб. (180 550 – 85 000). Размер ежемесячных отчислений в резерв составит 110 833 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

На 31.12.2019 Скорректирован резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время 0 109 60 211 0 401 20 211 2 401 60 211 95 550 Скорректированы обязательства по формированию резервов на оплату отпусков 0 506 90 211 2 502 99 211 95 550 На 31.01.2021 (и далее на последнее число месяца) Начислен резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время 0 109 60 211 0 401 20 211 2 401 60 211 110 833 Отражены отложенные обязательства по формированию резервов на оплату отпусков 2 506 90 211 2 502 99 211 110 833 В соответствии со ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работникам ежегодно.

Причем право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. То есть в отдельных случаях работодатель вправе предоставить отпуск до отработки сотрудником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск.
То есть в отдельных случаях работодатель вправе предоставить отпуск до отработки сотрудником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск.

Это так называемый отпуск авансом.

На такие выплаты (отпускные) на счетах учета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков начисления не производятся. Обязательства по начислению отпускных в текущем отчетном периоде, если работник фактически не отработал период, за который начислены отпускные, отражаются (п. 302 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 16.08.2019 № 02-06-10/62943):

  1. по кредиту счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».
  2. по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (выбирается соответствующая аналитика);

Как правило, в конце года в учреждениях проводится сплошная инвентаризация.

Бухгалтеры должны в том числе проверить счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

При инвентаризации резервов на предстоящую оплату отпусков работникам необходимо (п. 3.49, 3.50 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49):

  1. проверить правильность и обоснованность созданного резерва (соответствует ли он требованиям законодательства);
  2. при необходимости скорректировать резерв исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и уплату страховых взносов.

По результатам инвентаризации производится расчет уточненной величины резерва, которая должна быть отражена в балансе. * * * Резерв по оплате отпусков отражается на счете 0 401 60 000.

За счет этого резерва осуществляются выплата сотрудникам отпускных за фактически отработанное время, компенсации за не использованные ими дни отпуска, а также уплата исчисленных с данных сумм страховых взносов. Если отпуск предоставляется работникам авансом, соответствующие выплаты на счетах учета резерва предстоящих расходов не отражаются.

Порядок создания и использования резерва (в том числе периодичность корректировки резерва, методика расчета оценочных значений) устанавливается учетной политикой учреждения.

Как учесть отчисления в резерв на оплату отпусков

Если фонд заработной платы учреждения формируется в том числе за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, оно вправе формировать резервы предстоящих расходов на оплату ежегодных отпусков. Но только тех, которые оплачиваются за счет средств, полученных от указанной деятельности.

При этом должны быть соблюдены порядок и условия формирования резерва, установленные ст. 324.1 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ ).

Как рассчитать размер отчислений в резерв? Как правильно использовать сумму начисленного резерва? Что делать, если на конец года суммы начисленного резерва не хватило или, наоборот, осталась недоиспользованная сумма?

В статье 25 НК РФ предлагается два варианта учета отпускных в составе расходов на оплату труда:

  1. либо на основании п. 24 (в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, осуществляемых в соответствии со ст. 324.1 НК РФ).
  2. либо на основании п. 7 (как расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ);

Создание любого резерва в налоговом учете преследует цель равномерного включения предстоящих затрат в расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль. Например, работники учреждения, задействованные в приносящей доход деятельности, идут отдыхать «неравномерно» (как правило, количество отдыхающих в летний период гораздо выше, чем в другие времена года). В этом случае размер облагаемой базы по налогу на прибыль может существенно колебаться, а в период массовых отпусков может даже образоваться убыток.

Во избежание подобной ситуации и целесообразно создавать указанный резерв. Порядок учета затрат на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражен в ст. 324.1 НК РФ. Налогоплательщик, принявший решение о создании резерва, обязан закрепить в учетной политике для целей налогообложения:

  1. ежемесячный процент отчислений в резерв.
  2. предельную сумму отчислений в резерв;
  3. способ резервирования;

Для этих целей необходимо составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (Отпускплан), включая сумму страховых взносов с этих расходов (СВотпуск).

При этом процент отчислений в названный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (ОТплан) вместе со страховыми взносами (СВОТ). Расчет ежемесячного процента можно выразить формулой:% = (Отпускплан + СВотпуск) / (ОТплан + СВОТ) х 100%.

Так как в расчете участвуют суммы страховых взносов, следует учитывать предельную базу, которая в 2021 году составляет: по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством – 912 000 руб.; по взносам на обязательное пенсионное страхование – 1 292 000 руб. (см. Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 №1407).

Напомним, что взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы.

Пенсионные взносы после того, как превышена база, взимаются по меньшему тарифу – 10% (вместо 22%). Минфин в Письме от 08.09.2008 №03-03-06/1/511 отметил: общая величина расходов на оплату труда (ОТплан) должна включать и предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков (Отпускплан). В отсутствие других разъяснений многие авторы бухгалтерской литературы нередко ссылаются на названное письмо.

В отсутствие других разъяснений многие авторы бухгалтерской литературы нередко ссылаются на названное письмо.

Полагаем, что это не совсем верно – показатель ОТплан должен учитываться отдельно от суммы предполагаемых отпускных. Ведь в дальнейшем при определении размера ежемесячных отчислений в резерв умножаться на процент будет сумма расходов на оплату труда без учета отпускных.Пример.

На 2021 год учреждение запланировало, что по приносящей доход деятельности расходы на оплату труда равны 6 000 000 руб., на оплату отпусков – 600 000 руб. В 2021 году тарифы страховых взносов с фонда оплаты труда составляют: на ОПС – 22%, на ОСС – 2,9%, на ОМС – 5,1% (ст. 426 НК РФ). Деятельность учреждения относится к первому классу профессионального риска, и тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,2% (ст.

1 Федерального закона №179-ФЗ). Итого: общая ставка страховых взносов – 30,2% (22 + 2,9 + 5,1 + 0,2). В учетной политике на 2021 год отражено, что предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков равна предполагаемой годовой сумме на оплату отпусков плюс страховые взносы.

На основании этих данных был рассчитан ежемесячный процент отчислений в резерв и составлена смета (в произвольной форме).

Номер строкиПоказательЗначение, руб. 1 Предполагаемая сумма отпускных за год 600 000 2 Сумма страховых взносов с предполагаемой суммы отпускных за год (строка 1 x 30,2%) 181 200 3 Предельная сумма отчислений в резерв (строка 1 + строка 2) 781 200 4 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год 6 000 000 5 Сумма страховых взносов с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год (строка 4 x 30,2%) 1 812 000 6 Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов (строка 4 + строка 5) 7 812 000 7 Процент ежемесячных отчислений в резерв ((строка 3 / строка 6) x 100%) 10% Рассчитанный процент отчислений в резерв необходимо ежемесячно умножать на сумму фактических расходов на оплату труда за месяц (с учетом страховых взносов). Полученный результат будет учитываться для целей налогообложения согласно п.

24 ст. 255 НК РФ. Нужно следить, чтобы сумма резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не превысила предельную сумму, установленную в учетной политике.

Если это произойдет, то в следующем месяце отчисления в резерв не производятся.Воспользуемся данными примера 1. В 2021 году ежемесячные отчисления в резерв составят:МесяцФактические расходы на оплату труда (без учета отпускных), руб.Страховые взносы, руб.(графа 2 x 30,2%) Сумма отчислений в резерв, руб.((графа 2 + графа 3) x 10%) Сумма резерва на конец месяца, руб. 1 2 3 4 5 Январь 500 000 151 000 65 100 65 100 Февраль 500 000 151 000 65 100 130 200 Март 500 000 151 000 65 100 195 300 Апрель 550 000 166 100 71 610 266 910 Май 550 000 166 100 71 610 338 520 Июнь 400 000 120 800 52 080 390 600 Июль 200 000 60 400 26 040 416 640 Август 300 000 90 600 39 060 455 700 Сентябрь 650 000 196 300 84 630 540 330 Октябрь 650 000 196 300 84 630 624 960 Ноябрь 650 000 196 300 84 630 709 590 Декабрь 650 000 196 300 71 610* 781 200 Итого 6 100 000 1 842 200 781 200 * Предельная сумма отчислений в резерв – 781 200 руб.

Отчисления в резерв в январе – ноябре составили 709 590 руб., поэтому в декабре они равны 71 610 руб.

(781 200 — 709 590). Таким образом, в расходах на оплату труда будут учтены суммы начисленного резерва (нарастающим итогом): – за I квартал – 195 300 руб.; – за полугодие – 390 600 руб.; – за девять месяцев – 540 330 руб.; – за год – 781 200руб. В соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда.

В случае создания налогоплательщиком резерва суммы фактически осуществленных затрат с учетом расходов на начисление страховых взносов необходимо списывать за счет указанного резерва (см. Письмо Минфина РФ ). Иными словами, учреждение будет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму отчислений в резерв, рассчитанную на основании сметы, а не на сумму отпускных, начисленных по факту. Итак, создание любого резерва в налоговом учете преследует цель равномерного включения предстоящих затрат в расходы, уменьшающие облагаемую базу.

При этом если значительная часть отпусков приходится на лето, то резервирование помогает сэкономить на налоге на прибыль в первой половине года, ведь часть отпускных будет учтена в расходах до того, как они фактически выплачены.

Определим выгоду от создания резерва на оплату отпусков, сравнив ситуацию из примера 2 с ситуацией, когда резерв не создавался, а отпускные в течение года были начислены в размере 600 000 руб., в том числе за июнь – 100 000 руб., за июль – 300 000 руб., за август – 200 000 руб. В расходах для целей исчисления налога на прибыль затраты, связанные с начислением отпускных, будут учтены следующим образом (нарастающим итогом): – за I квартал – 0 руб.; – за полугодие – 130 200 руб.

(100 000 руб. + 100 000 руб. х 30,2%); – за девять месяцев – 781 200 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. х 30,2%) + (200 000 руб. + 200 000 руб.

х 30,2%) + 130 200 руб.); – за год – 781 200 руб.Отчетный (налоговый) период«Отпускные» расходы*, уменьшающие налоговую базуРазница, возникающая между двумя налоговыми базами**(графа 2 — графа 3) Разница между суммами авансовых платежей по итогам отчетного (налогового) периода* * *(графа 4 х 20 %) При создании резерваБез создания резерва 1 2 3 4 5 I квартал 195 300 0 195 300 39 060 Полугодие 390 600 130 200 260 400 52 080 Девять месяцев 540 330 781 200 -240 870 -48 174 Год 781 200 781 200 0 0 *Вместе со страховыми взносами. **Здесь сравниваются базы по налогу на прибыль при создании резерва на оплату отпусков и без создания такового. Разница образуется «внутри» года, а по итогу года она равна нулю.

Это связано с тем, что всего и в том, и в другом случае «отпускные» расходы были учтены в одной и той же сумме, только разными способами. * * *В данном случае отпуск пришелся на июнь – август, что привело к экономии при уплате авансовых платежей по итогам I квартала и полугодия. В конце налогового периода НК РФ обязывает налогоплательщика провести инвентаризацию резерва (абз.

1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Дело в том, что по итогам года может быть выявлено следующее: – сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает сумму резерва; – сумма резерва, отнесенная на расходы, окажется больше фактических затрат.

Это происходит потому, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков. При этом численность работников в течение года может меняться (одни уволились, другие приняты). Напомним, что по истечении шести месяцев непрерывной работы у последних возникает право на отпуск (ст.

122 ТК РФ). Кроме того, в расчет сумм ежемесячных отчислений в резерв включается зарплата вновь принятых работников, а размер процента остается неизменным. Какие дополнительные расчеты необходимо сделать бухгалтеру по ее результатам инвентаризации?При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических затрат на оплату отпусков и, соответственно, сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Воспользуемся данными примера 2 и предположим, что работники учреждения находились в отпусках с июня по август и за этот период им были начислены отпускные в размере не 600 000 руб., как планировалось, а 650 000 руб., страховые взносы на эти отпускные (30,2 %) – 196 300 руб.

Всего за год был начислен резерв на оплату отпусков – 781 200 руб. В конце года по результатам инвентаризации резерва было обнаружено, что сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает величину резерва, то есть средств фактически начисленного резерва недостаточно.

Поэтому сумма 65 100 руб. (650 000 + 196 300 — 781 200) подлежит включению в расходы на оплату труда.Недоиспользованныесуммы резерва на последнее число текущего налогового периода подлежат обязательному включению в состав налоговой базы этого периода (абз. 2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ). На основании п. 7 ст. 250 НК РФ данные суммы отражаются в составе внереализационных доходов.
7 ст. 250 НК РФ данные суммы отражаются в составе внереализационных доходов. Воспользуемся данными примера 2 и предположим, что работники учреждения находились в отпусках с июня по август и за этот период им были начислены отпускные в размере не 600 000 руб., как планировалось, а 520 000 руб., страховые взносы на эти отпускные (30,2%) – 157 040 руб.

При этом учреждение посчитало нецелесообразным создание резерва на оплату отпусков на следующий год.

В конце года по результатам инвентаризации резерва было обнаружено, что остался недоиспользованный резерв в размере 104 160 руб. (781 200 — 520 000 — 157 040). Эта сумма подлежит включению во внереализационные доходы.

Пунктом 5 ст. 324.1 НК РФ установлено: сумма остатка указанного резерва на конец года включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода в случае, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Перенос остатка недоиспользованного резерва на следующий год Если учреждение не меняет учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода оно может иметь определенный результатами инвентаризации остаток недоиспользованного резерва (Письмо Минфина РФ , Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 №14295/04). На основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя: – из количества дней неиспользованного отпуска; – из среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка); – из обязательных отчислений страховых взносов.

Таким образом, при проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год (см.

письма Минфина РФ от 02.09.2014 №03-03-06/1/43925, , ).

Неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день календарного года. Таким образом, уточнение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец каждого отчетного периода) не производится.

Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска (определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года) (НО) превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года (ОНР), то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. То есть если НО > ОНР, то разница = расходы на оплату труда.

Воспользуемся данными примера 5, согласно которому сумма недоиспользованного резерва составила 104 160 руб. При этом учреждение планирует создание резерва на следующий год.

Предположим, что трое работников учреждения не полностью отгуляли очередной отпуск. Вместо 28 календарных дней они были в отпуске только 8 дней.

Средний дневной заработок этих работников для оплаты отпуска равен 1 500 руб. Сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска – 90 000 руб.

(3 чел. х 1 500 руб. x (28 — 8) кал. дн.). Вместе со страховыми взносами она составит 117 180 руб. (90 000 руб. + 90 000 руб. х 30,2%). Таким образом, НО (117 180 руб.) > ОНР (104 160 руб.). Разница в размере 13 020 руб. (117 180 — 104 160) будет учтена в расходах на оплату труда. Остаток резерва, который переходит на следующий год, составит 117 180 руб.
Остаток резерва, который переходит на следующий год, составит 117 180 руб. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

То есть если НО < онр, то разница="внереализационный"> Воспользуемся данными примера 6 с той лишь разницей, что не трое, а двое работников учреждения не полностью отгуляли очередной отпуск.

Сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска – 60 000 руб. (2 чел. х 1 500 руб. x (28 — 8) кал.

дн.). Вместе со страховыми взносами она составит 78 120 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. х 30,2%).

Таким образом, НО (78 120 руб.) < онр (104 160 руб.). разница в размере 26 040 руб. (104 160 - 78 120) будет учтена во внереализационных> Остаток резерва, который переходит на следующий год, составит 78 120 руб.

* * *Итак, если фонд заработной платы учреждения формируется в том числе за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, то с учетом того, что доходы (расходы), полученные (произведенные) в рамках целевого финансирования и от предпринимательской деятельности, учитываются отдельно, учреждение вправе формировать резервы предстоящих расходов для оплаты ежегодных отпусков в отношении оплаты отпусков за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. При этом должны быть соблюдены порядок и условия формирования резерва, установленные ст.

324.1 НК РФ. Если такие резервы учреждением сформированы и принятый им способ резервирования отражен в учетной политике для целей налогообложения, то расходы в виде отчислений в указанные резервы учитываются при формировании базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в порядке, установленном ст. 324.1 НК РФ (Письмо Минфина РФ ).

Создание указанного резерва в налоговом учете целесообразно, если основная доля «отпускных» расходов приходится на вторую половину года. В этом случае можно уменьшить налоговую базу первых отчетных периодов и, соответственно, уменьшить размер авансовых платежей, уплачиваемых по итогам названных периодов.

См. Классификацию видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утв. Приказом Минтруда РФ от 30.12.2016 № 851н. Федеральный закон от 22.12.2005 №179-ФЗ

«О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»

.

Страховые взносы в 2021 году уплачивались в порядке и по тарифам, которые установлены данным документом (см.

Федеральный закон от 25.12.2018 №477-ФЗ).

:

  1. , эксперт

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Инструкция: как рассчитать резерв отпусков

Ни дня без инструкций × Ни дня без инструкций

  1. Сервисы:

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете — это средства на оплату отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, а также на взносы во внебюджетные фонды, которые планируются в текущем периоде.

Узнайте, как рассчитать резерв отпусков и как вести бухучет. 7 января 2021 Автор: Панина Светлана дает всем работникам право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Поэтому каждый работодатель несет обязательные расходы на:

  1. отпускные;
  2. либо денежную компенсацию за неиспользованные дни.

Бюджетники планируют отдых всех сотрудников заранее.

Для этого составляется особый документ — . Период, в течение которого работник может отдыхать, прямо пропорционален отработанному времени: чем дольше трудится сотрудник, тем больше будет отпускных дней. За месяц набегает примерно 2 дня.

Компенсация за неиспользованные работником отпускные дни выплачивается при увольнении.

Рассчитать период и размер компенсации можно с помощью . Поэтому организации необходим запас денег, из которого будут выплачиваться не только отпускные или компенсации, но и взносы во внебюджетные фонды. Такой запас создается в текущем периоде, а используется в будущем.

Например, резерв отпусков на 2021 год нужно было сформировать в 2018 году. А в текущем работодатели резервируют деньги на 2021 год. Создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков — это обязанность не только государственных организаций, но и всех юрлиц.

Исключение сделано только для тех, кто работает по упрощенке. Обязанности прописаны:

  1. в ;
  2. и .

Главная задача — сделать так, чтобы у организации всегда были деньги на выплату отпускных и компенсаций. Поэтому на отчетную дату объем зарезервированных денег должен равняться той сумме, которую пришлось бы выплатить работникам, если бы они одновременно ушли в отпуск.

А вот отчетной датой может быть:

  1. конец года.
  2. конец каждого месяца;
  3. конец каждого квартала;

Первый из перечисленных вариантов — последнее число месяца — точнее всего отражает текущее положение вещей, но при этом является наиболее трудоемким.

Последний — 31 декабря — самый простой, но и наименее информативный. Воспользоваться им могут только те организации, которые отчитываются только по итогам года. Специалисты считают, что оптимальным вариантом будет формировать резерв отпусков в последний день каждого квартала.

Бюджетная организация вправе сама выбрать удобный подход, после чего решение нужно закрепить в . предложил три методики расчета. Они изложены в :

  • По группам персонала.
  • По каждому сотруднику.
  • По всей организации.

Подходящий вариант бюджетная организация тоже выбирает сама и закрепляет его в учетной политике.

Если организация решает считать отпускной резерв по каждому сотруднику, используется такая формула: РО = К × ЗП, где:

  1. РО — резерв отпусков;
  2. К — остаток неиспользованных сотрудником дней отдыха;
  3. ЗП — его среднедневной заработок.

Во всех трех случаях все данные берутся на день расчета. Также надо определить сумму запаса на оплату страховых взносов. Для этого используется формула: Рсв = К × ЗП × С, где:

  1. Рсв — запас расходов на страховые взносы;
  2. С — ставка страховых взносов.

Просуммировав оба полученных значения, получим сумму, которую нужно зарезервировать для оплаты отдыха.

Предположим, в организации числятся три работника, данные по ним таковы:

  1. Петров: остаток дней — 12 календарных дней, среднедневной заработок — 1200,00 руб;
  2. Сидоров: остаток дней — 8 календарных дней, среднедневной заработок — 1000,00 руб.
  3. Иванов: остаток отпускных дней — 5 календарных дней, среднедневной заработок — 2000,00 руб;

Для начала считаем отпускные и взносы по каждому работнику.

Ставки по страховым взносам составляют:

  1. ФФОМС — 5,1 %;
  2. ФСС на травматизм — 0,2 %.
  3. ПФР — 22 %;
  4. ФСС — 2,9 %;

Таким образом, суммарная ставка для расчета = 22 + 2,9 + 5,1 + 0,2 = 30,2 %. Расчет для Иванова:

  • Страховые взносы = 10 000 × 0,302 = 3020 руб.
  • Сумма для резерва = 2000 руб. × 5 дн. = 10 000 руб.

Итого на Иванова понадобится 10 000 + 3020 = 13 020 рублей.

Аналогично получаем цифры для Петрова (18 658,20 руб.) и Сидорова (10 416 руб.). Суммируем значения по всем работникам. Итого нужно зарезервировать 13 020 + 18 658,20 + 10 416 = 42 094,20 рублей.

В этом случае используется такая формула: РО = К × ЗПср, где:

  1. К — суммарный остаток неиспользованных всеми работниками дней отдыха;
  2. ЗПср — средняя заработная плата по учреждению.

Сумму страховых взносов определяем так: Рсв = К × ЗПср × С.

Допустим, у сотрудников учреждении накопилось 450 дней отпуска, а средняя дневная зарплата составляет 1500 рублей.

Дополнительная сумма составит 1500 руб. × 450 дн. = 675 000 рублей. Суммарная ставка также 30,2 %, поэтому сумма на оплату страховых взносов = 675 000 × 0,302 = 203 850 рублей. Итого нужно зарезервировать 675 000 + 203 850 = 878 850 рублей.

Самая сложная формула, выглядит она так: РО = К1 × ЗПср1 + К2 × ЗПср2 + К3 × ЗПср3, где:

  1. К1, К2, К3 — неиспользованные дни оплачиваемого отдыха по каждой категории работников;
  2. ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 — средняя зарплата для каждой категории работников.

Запас на страховые взносы считаем по формуле: Рсв = (К1 × ЗПср1 + К2 × ЗПср2 + К3 × ЗПср3) × С. Пускай на начало года данные по категориям сотрудников таковы:

  1. по управленческому персоналу: остаток отпускных дней — 300 календарных дней, среднедневной заработок — 2000,00 руб.
  2. по хозяйственному персоналу: остаток дней — 200 календарных дней, среднедневной заработок — 1200,00 руб.

Резервная сумма = 2000 руб. × 300 дн. + 1200 руб. × 200 дн.

= 840 000 рублей. Суммарная ставка также 30,2 %, следовательно, сумма на оплату страховых взносов = 840 000 × 0,302 = 253 680 рублей.

Итого нужно зарезервировать 840 000 + 253 680 = 1 093 680 рублей. В бюджетном учете начисление резерва на оплату отпусков и все другие операции с ним отражаются такими корреспонденциями счетов: Содержание операции Бухгалтерская запись Дебет Кредит Формирование На отпускные КРБ.1.401.20.211 КРБ.1.401.60.211 На страховые взносы КРБ.1.401.20.213 КРБ.1.401.60.213 Начислены расходы По выплате отпускных КРБ.1.401.60.211 КРБ.1.302.11.730 По выплате страховых взносов КРБ.1.401.60.213 КРБ.1.303.00.730 Уточнение в сторону увеличения (в сторону уменьшения — методом «красное сторно») По выплате отпускных КРБ.1.401.20.211 КРБ.1.401.60.211 По выплате страховых взносов КРБ.1.401.20.213 КРБ.1.401.60.213 Помимо этого, бухгалтеру, который отражает резерв на оплату отпусков, проводки понадобятся.

Для отпускных и компенсаций:

  1. дебет — 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»;
  2. кредит — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для взносов:

  1. кредит — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
  2. дебет — 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»;

В этом случае начисляйте отпускные в обычном порядке: в дебет счета 401 20 «Расходы текущего финансового года».

Затем доначислите средства в резерв в обычный срок в порядке, который установлен в учетной политике (ежемесячно, ежеквартально). Поделитесь с друзьями: Вместе с эти материалом часто ищут: Максимальный размер выплаты по больничному листу в 2021 году — от 2 301,37 за один день болезни и до 322 191,80 рубля.

Это деньги, больше которых за временную нетрудоспособность не заплатят. 2 июня 2021 Мы собрали десять площадок, которые будут полезны в работе.

13 января 2021 Отмена транспортного налога 2018 в России — новость, которая взволновала миллионы россиян.

Расскажем, отменен ли транспортный налог в 2018 году, когда чиновники примут окончательное решение, и кого освободят от выплаты. 1 июля 2018 Проверка задолженности по налогам — это способ избежать ареста счетов организации.

Чтобы не допустить негативных последствий, необходимо не только своевременно рассчитываться по обязательствам перед бюджетом, но и контролировать поступление средств.

Ведь не всегда организацию уведомляют о долге.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+