Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Приказ акции определенного круга лиц

Приказ акции определенного круга лиц

Приказ акции определенного круга лиц

Правовые и налоговые аспекты проведения рекламных акций

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

17.01.2006 подписывайтесь на наш канал

Встреча Нового года и Рождества не может обойтись без таких обязательных атрибутов* как елка и Дед Мороз, шампанское и подарки, и приобретающие все большую и большую популярность в нашей стране новогодние и рождественские распродажи. Существует огромное множество способов заинтересовать покупателя своими товарами, но несомненно, что в основе торговли лежит «вечный двигатель» — реклама.

Среди рекламных мероприятий можно выделить основные — скидки, подарки, розыгрыши, промоакции. О том, как их оформить в соответствии с действующим законодательством, рассказывает И.А. Баймакова, главный специалист ФСКН России.

Примечание: * О таких «новогодних» расходах как оформление витрин и торговых залов читайте . Рассмотрим правовые и налоговые основы проведения мероприятий, связанных с продвижением товара*.

Прежде всего, необходимо учесть, что рекламные мероприятия с финансовой точки зрения связаны либо с возникновением дополнительных (рекламных) расходов, либо с уменьшением ожидаемого дохода от реализации товаров (предоставление скидки). Примечание: * Также читайте о претензиях налоговых органов к оформлению такого рода расходов в номере 10 (октябрь) «БУХ.1С» за 2004 год (стр.

22). В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Пунктом 1 статьи 5 данного закона предусмотрено, что реклама должна быть распознаваема без специальных знаний или без применения технических средств именно как реклама непосредственно в момент ее представления независимо от формы или от используемого средства распространения.

Анализ данного определения не позволяет определить конкретные виды расходов, которые можно назвать рекламными расходами. Следовательно, в случае если организация хочет доказать рекламный характер тех или иных расходов, то в первую очередь необходимо подтвердить, что распространяемая информация предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к определенному виду товаров. Доказывание рекламного характера понесенных расходов нередко вызывает споры с налоговыми органами.

Например, «общество с ограниченной ответственностью «Лесопромышленный комплекс» не доказал факт рекламы выполняемого им комплекса работ по переработке пиловочника, способствования продвижению данных работ на рынке сбыта, расширения за счет рекламы круга покупателей.

Данный вывод материалам дела не противоречит, представленный в дело рекламный проспект не содержит информации о том, что фирма «Зодчий.ру» строит дома из материалов, произведенных заявителем». (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.10.2004 № А31-6851/7).

Также споры с налоговыми органами по поводу рекламного характера расходов возникают при рассылке печатной продукции (листовок, буклетов, брошюр) путем почтовых рассылок.

Так, например, в письме УФНС по г.

Москве от 16.03.2005 № 20-08/16391 «О расходах на рекламу» высказано мнение, что распространение каталогов с информацией о товарах путем адресной рассылки по базе данных потенциальных клиентов (физических лиц) не является рекламой.

При этом расходы, связанные с безвозмездной передачей каталогов, не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Однако данный подход не нашел поддержки со стороны судебных органов. Несомненный интерес по рассматриваемой проблеме представляет Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2005 № КА-А40/7346-05, в котором проанализирована деятельность ООО «Глобус Пост», основной деятельностью которого является реализация товаров широкого потребления населению по каталогам путем почтовых рассылок.

«Для целей реализации товаров Общество заказывает изготовление рекламной и иной сопутствующей продукции по договору с ООО «

Промопост», прием и рассылка также производится по договору с данной организацией.

При распространении подобных материалов средствами почтовой связи ООО «Глобус Пост» используются данные, которые содержат сведения в отношении сотни тысяч физических лиц определенного возраста и увлечений.» При данных условиях организацией было доказано, что расходы на приобретение подарков-сюрпризов связаны с реализацией, поскольку обусловлены спецификой деятельности Общества и способствуют продвижению его на рынке, и, следовательно, деятельность ООО «Глобус Пост» по передаче подарков отвечает признакам рекламы, определенным в статье 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе». В случае, если распространение информации ограничено определенным кругом лиц, то данные расходы к рекламным отнесены быть не могут. Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2005 № А05-16465/04-10, в соответствии с которым не признаны рекламными расходы на проведение церемонии открытия нового корпуса и затраты на приобретение инвентаря для хозяйственных нужд гостиницы с нанесенными логотипом гостиницы, телефоном и адресом.

С учетом вышеизложенного, руководителям и бухгалтерам следует предусмотреть в рамках маркетинговой политики раздел, определяющий и обосновывающий виды рекламных мероприятий, проводимых организацией.

Именно правильно сформулированный приказ о маркетинговой политике организации будет являться основным инструментом в руках бухгалтера при обосновании рекламного характера тех или иных расходов. Например, положения маркетинговой политики имели преимущественное значение для судебных органов при рассмотрении иска, предъявленного ООО «Глобус Пост» (Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2005 № КА-А40/7346-05): «Согласно условиям маркетинговой акции, подарки-сюрпризы получают только покупатели, которые приобрели не менее двух товаров.

Стоимость подарков-сюрпризов учтена при формировании продажной цены товаров и включена в налогооблагаемую базу по НДС в составе цены реализованных товаров. Это обстоятельство под-тверждено политикой и процедурой формирования продажной цены, утвержденной главным бухгалтером Общества 06.01.2003 г.

Довод Инспекции о том, что в тексте купона, высылаемого покупателю, сказано, что подарок-сюрприз предоставляется бесплатно, судом кассационной инстанции не принимается. Как правильно указано в судебных актах по делу, такое указание не соответствует действительности, является маркетинговым приемом, призванным способствовать увеличению покупательского спроса.» Одним из распространенных приемов привлечения покупателей является бесплатная (безвозмездная) раздача подарков (сувениров).

Раздача подарков (сувениров) может проводится в рамках проводимых дегустаций, праздников, промоакций как в торговых залах, на улицах, павильонах, так и на выставках.

В случае безвозмездной раздачи подарков (сувениров) бухгалтер столкнется с проблемой исчисления НДС.

Доказать отсутствие объекта налогообложения по НДС, по мнению автора, будет затруднительно, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ под реализацией понимается не только передача товаров (работ, услуг) на возмездной основой, но и на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК РФ. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления НДС под реализацией понимается безвозмездная передача товаров (работ, услуг).

Данный подход неоднократно излагался в письмах Минфина России от 31.03.2004 № 04-03-11/52, от 25.11.2004 № 03-04-11/209

«О налогообложении бесплатной раздачи сувениров в рамках рекламных акций»

и письмах МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15 «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003 года — 1 квартал 2004 года», от 05.07.2004 № 03-1-08/1484/18 «О налогообложении товаров, передаваемых в рекламных целях».

Необходимо отметить, что при рассмотрении аналогичного вопроса налогоплательщику удалось доказать, что безвозмездная передача товаров в рамках рекламных кампаний не образует объекта по НДС (постановление ФАС Северо-Западного федерального округа от 14.12.2004 № А05-3624/04-22). Начиная с 1 января 2006 года ситуация с безвозмездной передачей подарков (сувениров) небольшой стоимости изменяется.

Согласно подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышает 100 руб. Однако бухгалтерам следует учесть, что при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п.

4 ст. 149 НК РФ), порядок организации которого определен пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Следует помнить, что налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по которым не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

С целью реализации указанных выше норм налогоплательщикам следует в приказе по учетной политике отразить порядок организации раздельного учета и порядок распределения НДС при осуществлении операций как облагаемых НДС, так и необлагаемых.

Описанный выше порядок распространяется и в случае безвозмездной передачи листовок, буклетов, брошюр, календарей и иной рекламной продукции. Наиболее простой и часто применяемый организациями торговли способ увеличения объема продаж — проведение розыгрышей среди покупателей, которые приобрели определенное количество товара.

Расходы, связанные с организацией, проведением, а также формированием призового фонда проводимого розыгрыша относятся к рекламным расходам (письмо Минфина России от 06.08.2004 № 03-06-06-03/1 «О проведении лотерей»). Проведение такого розыгрыша подпадает под определение стимулирующих лотереи, приведенное в статье 3 Федерального закона Российской Федерации от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях».
Проведение такого розыгрыша подпадает под определение стимулирующих лотереи, приведенное в статье 3 Федерального закона Российской Федерации от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях».

Стимулирующей лотереей согласно указанной статьи является лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи. Следует учесть, что в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях» право на проведение стимулирующей лотереи возникает в случае, если в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ или уполномоченный орган местного самоуправления направлено уведомление о проведении стимулирующей лотереи.

Уведомление о проведении стимулирующей лотереи с приложением документов должно быть направлено организатором стимулирующей лотереи не менее чем за двадцать дней до дня проведения стимулирующей лотереи. Согласно пункту 2 постановления Правительства РФ от 05.07.2004 № 338 «О мерах по реализации Федерального закона «О лотереях»» указанным выше уполномоченным органом является ФНС России.

Уполномоченный орган в течение пятнадцати дней со дня получения такого уведомления имеет право запретить проведение стимулирующей лотереи по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 7 указанного выше закона. Пунктом 1 статьи 14.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за проведение лотереи без полученного в установленном порядке разрешения или без направления в установленном порядке уведомления в виде штрафа (на должностных лиц — от 40 до 200 МРОТ, на юридических лиц — от 500 до 5 000 МРОТ).
Пунктом 1 статьи 14.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за проведение лотереи без полученного в установленном порядке разрешения или без направления в установленном порядке уведомления в виде штрафа (на должностных лиц — от 40 до 200 МРОТ, на юридических лиц — от 500 до 5 000 МРОТ).

В заключение необходимо отметить, что ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организатором лотереи подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке (ст.

23 Федерального закона от 11.11.2003 № 138 «О лотереях»). Таким образом, для организаций, не подлежащих обязательной аудиторской проверке, возникают не только расходы на проведение лотереи, но и дополнительные расходы по оплате услуг аудиторов. Следовательно, проведение лотерей, по мнению автора, целесообразно для крупных торговых организаций или производителей рекламируемых товаров, большинство из которых подлежат обязательной аудиторской проверке.

Нередко рекламные объявления предлагают приобрести одно наименование товара и другой товар получить бесплатно, или купить два или три (или больше) наименования одного товара и еще один получить бесплатно.

Как правило, данные объявления являются рекламным трюком, а фактически цена товара определена как стоимость комплекта, например, состоящего из компьютера и принтера или стиральной машины и упаковки порошка и, следовательно, факт безвозмездной передачи товаров в данном случае отсутствует. Прайс-листы будут являться прямым подтверждением отсутствия фактов безвозмездности. Порядок отнесения понесенных расходов к рекламным определены пунктом 4 статьи 264 НК РФ.

Необходимо учесть, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации. Письмом Минфина России от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310 разъяснено, что для расчета норматива на рекламные цели применяется выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ, без учета НДС и акцизов. В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы в размере, не превышающем 2 000 рублей (с 1 января 2006 года — 4 000 руб.

с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 30.06.205 № 71-ФЗ), не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) по налогу на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.

Хотя мы уже рассматривали этот вопрос на нашем сайте*, считаем нужным еще раз к нему вернуться, так как с нового года вступают в силу изменения НК РФ, касающиеся в том числе и скидок.

Примечание: * Читайте также: — — Итак, предоставляемые организациями скидки можно условно разделить на четыре группы.

1. Скидки, предоставляемые покупателям в момент реализации товара (продажа товара по более низкой цене некоторым категориям покупателей). Предоставление данных скидок, как правило, не вызывает сложностей с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения, так как доход от реализации определяется на основании цен, указанных сторонами сделки.

Предоставление данных скидок, как правило, не вызывает сложностей с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения, так как доход от реализации определяется на основании цен, указанных сторонами сделки. Необходимо учитывать, что при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) вправе проверять правильность применения цен (п. 2 ст. 40 НК РФ)*. Примечание: * Читайте также 2.

Скидки, предоставляемые покупателям в результате пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи. Право на изменение цены договора предусмотрено статьей 424 ГК РФ. В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение скидок.

Согласно разъяснениям, приведенным в письме ФНС России от 25.01.2005 № 02-01-08/8 и в письме Минфина России от 15.09.2005 № 03-03-04/1/190 в случае изменения цены единицы товара организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости поданных ценностей, и в соответствии со статьей 54 НК РФ организация-продавец должна внести исправления в данные налоговых деклараций периодов реализации ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы. 3. Премии (скидки), предоставляемые при выполнении определенных условий договора (по результатам продаж). Одним из способов привлечения дилеров и стимулирования коммерческих результатов продаж являются премии, предусматриваемые договорами купли-продажи и выплачиваемые продавцами при выполнении определенных условий со стороны организаций-покупателей.

К таким условиям могут быть отнесены: значительный объем или ассортимент приобретаемой продукции, сокращенные сроки оплаты по сравнению с обычными, распространение продукции на определенной территории и иные аналогичные условия продаж. При осуществлении отгрузки в рамках договоров, предусматривающих особые премии (скидки) по результатам продаж, в первичных документах указываются цены, изначально определенные сторонами сделки.

По итогам деятельности за месяц (или иной установленный договором период) определяются премии (скидки), подлежащие выплате дилерам. С экономической точки зрения, данные скидки логичнее расценивать как премии или вознаграждения, выплачиваемые продавцами дилерам (покупателям).

В дальнейшем при осуществлении денежных расчетов суммы предоставленных премий (скидок), учитываются покупателями при формировании задолженности за отгруженную продукцию или в счет уплаченного аванса при будущих поставках. С точки зрения налогового учета данные суммы признаются внереализационными доходами и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В налоговом учете продавца премии (скидки), предоставленные за выполнение определенных условий договора, до 1 января 2006 года не могли быть учтены в уменьшение налоговой базы по прибыли.

С наступлением Нового 2006 года ситуация изменяется. В соответствии с пунктом 17 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ пункт 1 статьи 265 НК РФ дополнен специальной нормой (подп. 19.1, вступающий в силу с 01.01.2006), предусматривающей отнесение расходов в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, в состав внереализационных расходов.

19.1, вступающий в силу с 01.01.2006), предусматривающей отнесение расходов в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, в состав внереализационных расходов.

Учитывая, что с 1 января 2006 года премии по результатам продаж могут быть учтены при формировании налоговой базы по прибыли, по мнению автора, данный вид скидок (премий) является наиболее экономически выгодным с точки зрения оптимизации налогообложения. 4. Скидки, предоставляемые при пересмотре суммы задолженности покупателя (прощение долга). Организация-продавец может предоставить скидку покупателю без изменения цены единицы товара.

В этом случае организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи и освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности частично или полностью, то есть имеет место случай прощения долга. В соответствии со статьей 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Необходимо учитывать, что суммы прощенных долгов не предусмотрены нормами главы 25 НК РФ в составе расходов при формировании налогооблагаемой базы по прибыли. В заключение необходимо отметить, что выбирая тот или иной способ продвижения товара (работы, услуги) на рынке должностные лица организации прежде всего должны всесторонне оценить налоговые последствия проводимых мероприятий, и лишь затем принимать решение о проведении рекламной акции, так как зачастую экономический эффект может быть ничтожен по сравнению с суммами доначисленных налогов и штрафов. Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Сокращение штата Были ли сокращения в вашей компании с начала 2020 года?

Да, штат сокращали. Нет, в нашей компании сокращений не было.

В нашей фирме выросла штатная численность сотрудников.

17 сентября 2020 года — 7 октября 2020 года — 1C:Лекторий: 16 сентября 2020 года (среда, начало в 12.00) — 1C:Лекторий: 17 сентября 2020 года (начало в 12.00) — Обучение пользователей продуктов 1С Другие сайты 1С

ФАС России от 20.06.2018 N АД/45557/18 «Об оценке неопределенного круга лиц в рекламе»

ФЕДЕРАЛЬНАЯ АНТИМОНОПОЛЬНАЯ СЛУЖБАПИСЬМОот 20 июня 2018 г. N АД/45557/18ОБ ОЦЕНКЕ НЕОПРЕДЕЛЕННОГО КРУГА ЛИЦ В РЕКЛАМЕФАС России в соответствии с пунктом 24 Плана оказания методической помощи территориальным органам ФАС России в 2018 году, утвержденным приказом ФАС России от 19.04.2018 N 508/18, направляет разъяснение по вопросу применения Федерального закона «О рекламе» — является ли рекламой информация о возможности приобретения определенных товаров/услуг ограниченным кругом лиц (например, клиентами компании).Согласно Федерального закона «О рекламе» реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.В данной норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.Таким образом, под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация, направленная на продвижение объекта рекламирования, в том числе если она направляется по конкретному адресному списку.При этом реклама может иметь целевую аудиторию, к которой относятся некие лица, для которых в первую очередь предназначена такая информация.

Однако направленность рекламы на неопределенный круг оценивается лиц исходя из выбранного способа и средства распространения рекламы, а также содержания самой рекламной информации.

Если рекламная информация представляет интерес и доступна также и иным лицам, не только входящим в ее целевую аудиторию, то направленность такой рекламы выходит за пределы целевой аудитории и относится к неопределенному кругу лиц.В соответствии с Федерального закона «О рекламе», объект рекламирования — товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама. Таким образом, квалификация информации как рекламы либо иного рода информации зависит от совокупности направленности и содержания сути сведений, приведенных в такой информации.По мнению специалистов ФАС России, если информация отвечает признакам рекламы и имея некую целевую аудиторию (например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, такая информация является рекламой и подпадает под регулирование Федерального «О рекламе».А.В.ДОЦЕНКО

Организация проводит рекламную акцию с розыгрышем призов

О.

Е. Черевадская, аудитор, компания «Экспертпроф-Аудит» Большинство организаций, действующих на рынке товаров и услуг, стремятся укрепить и расширить свой бизнес.

Но успех в деятельности компании невозможен без налаживания хозяйственных связей и привлечения большего числа покупателей.

Для этого организациям необходимо постоянно информировать о себе потенциальных клиентов и поддерживать их интерес к производимой продукции, продаваемым товарам и т.

д. Одна из популярных сегодня форм привлечения потенциальных покупателей – розыгрыш призов среди них. Проводя розыгрыши призов, организация пытается стимулировать дополнительный интерес потенциальных потребителей к своей деятельности, производимой продукции, продаваемым товарам, оказываемым услугам и т. п. Следовательно, такие мероприятия можно рассматривать как рекламу.

Реклама – это распространяемая в любой форме информация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к указанным объектам и способствовать реализации товаров, идей, начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе»).

Организации очень важно позаботиться о документальном подтверждении не только самого факта осуществления расходов на розыгрыш призов, но и их рекламного характера.

Особенности бухгалтерского и налогового учета. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, установлено, что в бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:

  1. сумма расхода может быть определена;
  2. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных, нормативных актов, обычаями делового оборота;
  3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы, отнесенные организацией к рекламным, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в полной сумме произведенных затрат (п.

5, 7 ПБУ 10/99) на счете 44 «Расходы на продажу». Данные расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку (п. 17 ПБУ 10/99) и признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п.
17 ПБУ 10/99) и признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). Расходы на рекламу связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг) и поэтому являются коммерческими расходами .

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской отчетности) затраты, связанные со сбытом продукции (товаров, работ, услуг), отражаются по статье «Коммерческие расходы». В соответствии со ст. 252 НК РФ в налоговом учете расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиками.

Для того чтобы расходы организации на проведение лотереи и розыгрыша призов признавались рекламными расходами, необходимо надлежащее документальное подтверждение рекламного характера такой акции. Руководитель организации может издать приказ, утверждающий порядок и цели проведения рекламной акции, ответственных лиц, стоимость отпускаемых для распространения товаров. При отсутствии данного документа это мероприятие может быть расценено как безвозмездная передача товаров (п.

16 ст. 270 НК РФ). Расходы в виде стоимости имущества, переданного безвозмездно, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для подтверждения экономической целесообразности производимых расходов необходимо заранее подготовить документ, в котором следует проанализировать ожидаемый эффект от рекламной акции (указать планируемое привлечение дополнительных клиентов, увеличение выручки и т.

п.). Порядок проведения розыгрыша должен содержать условия розыгрыша:

  1. существо задания участникам розыгрыша (например, совершение покупки определенного товара);
  2. размер и форма награды;
  3. порядок и сроки объявления результатов конкурса.
  4. критерии и порядок оценки результатов розыгрыша;
  5. место, срок и порядок представления результатов розыгрыша;

Проведение розыгрыша должно быть оформлено также оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Пример 1. Организация, занимающаяся продажей вычислительной техники, в целях распространения информации о товарах, предлагаемых организацией, и для привлечения новых покупателей приняло решение провести рекламную акцию с розыгрышем призов. Для проведения данного мероприятия было выделено 30 микрокалькуляторов модели SDC-888T и один переносной компьютер модели LM40LP4.

Акция проведена 15.05.04. Цена, по которой был приобретен переносной компьютер, – 41 654 руб. (в том числе НДС 6 354 руб.).

Его продажная цена – 48 970 руб. (в том числе НДС 7 470 руб.).

Покупная цена одного микрокалькулятора – 767 руб. (в том числе НДС 117 руб.), его продажная цена – 885 руб.

(в том числе НДС 135 руб.). 05.05.04 директор организации издал приказ, в котором утвердил порядок и цели проведения мероприятия. 05.05.04 № 127 г. Москва ПРИКАЗ В целях увеличения доходов от реализации товаров и привлечения покупателей ПРИКАЗЫВАЮ: 1. 15.05.04 провести рекламную акцию с розыгрышем следующих призов: 30 микрокалькуляторов SDC-888T и 1 переносной компьютер LM40LP4.

2. Установить следующую стоимость товаров, отпускаемых для проведения розыгрыша: калькулятор SDC-888T – 650 руб.; переносной компьютер LM40LP4 – 35 300 руб. 3. Утвердить порядок проведения розыгрыша. 4. Ответственным лицом за проведение рекламной акции назначить старшего менеджера Орлова П.

В. Директор Крючков С. Т. В учете организации хозяйственные операции по приобретению товаров для розыгрыша призов будут отражены следующими бухгалтерскими записями (табл. 1). налог на прибыль. Для целей налогового учета расходы на рекламу признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу подразделяются на две группы: ненормируемые и нормируемые.

Перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ в него входят:

  1. возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией при приобретении товаров, используемых в качестве призов;
  2. обложение налогом на добавленную стоимость операций по бесплатному распространению товаров.
  3. © 2001–2020, Клерк.Ру.
  4. расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; Таблица 1 Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Д-т К-т Отражены затраты по приобретению товаров (35300 + 650 · 30) 54800 41 60 Отражен НДС (54800 · 18 %) 9864 19 60 Перечислена оплата поставщику 64664 60 51
    • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

    Все остальные расходы на рекламу, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, являются нормируемыми . Они учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.

    249 НК РФ ( Выручка берется без учета НДС и акцизов, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ выручка для целей исчисления норматива определяется нарастающим итогом с начала года.

    ). Расходы организации по проведению розыгрыша призов являются нормируемыми.

    Признанные в налоговом учете расходы на рекламу (в пределах норматива – 1 % от суммы выручки) являются косвенными расходами. Они в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (ст.

    318 НК РФ). Суммы сверхнормативных расходов на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей, в части превышения установленного норматива не признаются ни прочими расходами, ни расходами, связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг), ни внереализационными расходами.

    Данные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ). Пример 2. По условиям примера 1.

    С января по май 2004 г. выручка торговой организации составила 3 600 000 руб. (без учета НДС). При налогообложении прибыли за этот период организация должна учесть не всю стоимость призов, а только сумму в пределах норм: 3 600 000 · 1 % = 36 000 руб. Расходы организации на проведение розыгрыша призов в пределах норматива должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль по стр.

    100 приложения № 2 к листу 02. Расходы организации на проведение розыгрыша призов сверх норматива (не учитываемые в составе расходов для целей налогообложения) отражаются по стр. 300 приложения № 2 к листу 02.

    Торговая организация укажет в приложении № 2 к листу 02 следующие данные (приведены только те строки декларации, которые заполняются). В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, торговой организации, рассматриваемой в примерах 1 и 2, необходимо отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) формирует расходы на рекламу в части, превышающей норматив.

    Возникновение ПНО связано с возникновением постоянных разниц – доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемых из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п.

    4 ПБУ 18/02). Приложение 2 к листу 02 РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ Показатели Код строки Сумма 1 2 3 . . . Прочие расходы – всего (сумма стр. с 070 по 100, кроме стр. 071) в том числе: 060 36000 другие расходы 100 36000 .

    . . Расходы, не учитываемые в целях налогообложения Общая сумма расходов, не учитываемых в целях налогообложения, всего: (сумма стр.

    300 и стр. 310) 290 18800 (54800 – 36000) Из стр.

    290 расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании п.

    1–48 ст. 270 НК РФ 300 18800 Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). Пример 3. По условиям примеров 1–2. Расходы торговой организации на проведение розыгрыша призов будут отражены следующим образом (табл.

    2). В последующем организация может пересчитать нормируемые расходы на основании данных по выручке за весь 2004 г.

    Если окажется, что по окончании 2004 г. расходы организации, связанные с проведением розыгрыша призов, стали укладываться в норматив, необходимо будет сделать на отчетную дату следующую запись: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч.

    «Расчеты по налогу на прибыль», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 4 512 руб.

    списано постоянное налоговое обязательство.

    Налог на добавленную стоимость. При исчислении НДС у организации, проводящей рекламную акцию с розыгрышем призов, возникают следующие проблемы:

    • возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией при приобретении товаров, используемых в качестве призов;
    • обложение налогом на добавленную стоимость операций по бесплатному распространению товаров.

    НДС, уплаченный в составе рекламных расходов сверх установленного норматива. По общему правилу, сформулированному в п.

    2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ. Налоговый вычет по сверхнормативным рекламным расходам не производится. Связано это с тем, что суммы НДС, уплаченные организацией в связи с проведением рекламного мероприятия, подлежат вычету при выполнении условий, установленных ст.

    171, 172 НК РФ. Если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету также в размере, соответствующем данным нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Рекламные расходы при розыгрыше призов уменьшают доходы текущего отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой по правилам ст.

    249 НК РФ. Соответственно НДС, уплаченный в составе рекламных расходов сверх установленного норматива, к вычету не принимается и в состав расходов для целей налогообложения прибыли не включается. Передача товаров на безвозмездной основе в качестве призов является реализацией и облагается НДС. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст.

    146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС.

    Налоговая база при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, примененных налогоплательщиком (п. 2 ст. 154 НК РФ). Таблица 2 Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.

    Корреспонденция счетов Д-т К-т На основании акта списана числящаяся стоимость товаров, использованных на цели рекламы при сбыте товаров (для выдачи в качестве призов) на расходы на продажу 54800 44 41 Списаны расходы на продажу в пределах норм 36000 90 44 Списаны расходы на продажу в части рекламных расходов, не принятых для уменьшения налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде (вычитаемая временная разница) 18800 90 44 Отражено постоянное налоговое обязательство (18800 · 24 %) 4512 99 68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль» Во избежание возможных претензий со стороны налоговых органов в части цен, примененных налогоплательщиком при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), необходимо следовать указаниям, установленным в подп.

    4 п. 2 ст. 40 НК РФ. Цены по сделкам не должны отклоняться более чем на 20 % от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Пример 4. По условиям примеров 1–3.

    Стоимость товаров, используемых торговой организацией в качестве призов, – 54 800 руб.

    Сумма НДС, уплаченного при приобретении этих товаров, – 9 864 руб.

    В целях налогообложения прибыли учитывается стоимость призов в сумме 36 000 руб. (3 600 000 · 1 %). Следовательно, к вычету будет принят НДС в сумме 6 480 руб.

    (36 000 · 18 %). НДС в сумме 3 384 руб. к вычету не принимается (9 864 – – 6 480).

    Цена товаров, передаваемых в качестве призов, не отклоняется более чем на 20 % от уровня цен, применяемых этой торговой организацией при продаже идентичных товаров. Стоимость переносного компьютера, передаваемого в качестве приза, – 35 300 руб.

    Продажная цена идентичного переносного компьютера – 41 500 руб. Рассчитано отклонение в стоимости: (41 500 – 35 300) · 100 % : 41 500 = 15 % < 20 %.>Стоимость одного микрокалькулятора, передаваемого в качестве приза, – 650 руб. Продажная цена идентичного микрокалькулятора – 750 руб.

    Отклонение в стоимости: (650 – – 750) · 100 % : 750 = 13 % < 20 %.>При заполнении книги продаж у организации могут возникнуть сложности из-за невозможности выставить счет-фактуру каждому получателю приза. По мнению автора, целесообразно составить единый счет-фактуру на каждую партию товаров, выданных в качестве призов. В бухгалтерском учете торговой организации сделаны следующие записи (табл.

    3). При перерасчете нормируемых расходов организации на основании данных по выручке за весь 2004 г. может выясниться, что понесенные расходы на призы не превышают лимит. В этом случае указанные рекламные расходы будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полном размере.

    Следовательно, НДС по рекламным расходам можно полностью принять к вычету.

    Сумму налога, которая ранее была списана за счет собственных средств, необходимо восстановить. Производится запись: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К-т сч.

    91 «Прочие доходы и расходы» 3 384 руб. предъявлен к вычету НДС, списанный ранее за счет собственных средств. Налог на доходы физических лиц.

    Получение приза физическим лицом – плательщиком налога на доходы физических лиц рассматривается как получение им дохода в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Налоговая база по НДФЛ определяется в данном случае как стоимость полученного физическим лицом имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.

    40 НК РФ. В стоимость полученного имущества включается соответствующая сумма НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). При выплате физическому лицу дохода в натуральной форме у организации появляются обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Не подлежит налогообложению стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг) в пределах 2 000 руб.

    (п. 28 ст. 217 НК РФ). В большинстве случаев призы, выдаваемые во время рекламного мероприятия, удовлетворяют указанному критерию.

    Если стоимость приза больше 2 000 руб., организация обязана удержать налог с получателя дохода по ставке 35 % (п.

    2 ст. 224 НК РФ). Удержание у физического лица начисленной суммы налога должно производиться налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им данному физическому лицу. Однако сделать это можно, только если организация выдает денежные призы. Таблица 3 Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.

    Корреспонденция счетов Д-т К-т Принят к вычету НДС по рекламным расходам в пределах норм 6480 68 19 Списан за счет собственных средств НДС по сверхнормативным рекламным расходам 3384 91 19 Начислен НДС по безвозмездной передаче имущества (призов) (650 · 30 + 35300) · 18 %) 9864 91 68 Во всех остальных случаях налог удержать невозможно. При этом уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается (п.

    9 ст. 226 НК РФ). Поэтому налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

    В настоящее время форма письменного сообщения о невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога не установлена нормативными документами, поэтому сообщение составляется в произвольной форме.

    МНС РФ рекомендует использовать для этих целей форму справки о доходах физического лица – ф. № 2-НДФЛ (п. 2 приказа МНС РФ от 31.10.03 № БГ-3-04/583).

    У организации, выдавшей призы, возникает обязанность вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС РФ (п.

    1 ст. 230 НК РФ), – ф. № 1-НДФЛ. По окончании года организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета сведения по физическим лицам, получивших в этом налоговом периоде призы стоимостью свыше 2 000 руб. Сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.

    2 ст. 230 НК РФ), также по ф. № 2-НДФЛ. Таким образом, при вручении приза необходимо выяснить паспортные данные получателя.

    Также целесообразно предупредить получателя о его обязанности уплатить налог с полученного дохода. Если размер налога покажется обладателю приза слишком большим, можно предложить ему получить эквивалентную денежную сумму, удержав из нее налог на доходы физических лиц.

    Пример 5. По условиям примеров 1–4. Обладателем главного приза – переносного компьютера – стал гр.

    Александров. Стоимость приза – 35 300 руб. (НДС – 6 354 руб.). Сумма НДФЛ – 13 879 руб. (35 300 + 6 354 – 2 000) · 35 %).

    Единый социальный налог. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Получатели призов не связаны с организацией, проводящей рекламную кампанию, договорными отношениями, предполагающими выполнение работ и оказание услуг.

    В связи с этим стоимость призов, выдаваемых победителям розыгрыша, не включается в объект налогообложения для исчисления ЕСН.

    Налог на рекламу. На основании подп. «з» п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5 % стоимости услуг по рекламе. Налог на рекламу является местным налогом, поэтому при его исчислении (в том числе определении объекта налогообложения и налоговой базы) необходимо руководствоваться соответствующими местными законами.

    Налог на рекламу учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп.

    1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пример 6. По условиям примеров 1–4. На территории, где зарегистрировано и осуществляет деятельность торговая организация, действует ставка налога на рекламу 5 %. Операции по начислению и перечислению налога на рекламу будут отражены в учете следующими записями (табл.

    4). Таблица 4 Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Д-т К-т Начислен налог на рекламу в местный бюджет по ставке 5 % (54800 · 5 %) 2740 91 68, субсч. «Налог на рекламу» Перечислен налог на рекламу 2740 68, субсч.

    «Налог на рекламу» 51 : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+