Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Уступка права требования по договору займа ндс

Уступка права требования по договору займа ндс

Уступка права требования по договору займа ндс

Налоговые последствия уступки требования

→ → → Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2018 г.

А.В.

Кононенко,юристСлучается, что контрагенты не погашают свои долги вовремя.

А деньги могут понадобиться срочно.

В таких случаях уступка дебиторской задолженности третьему лицу может стать настоящим спасением для организации. В статье мы остановимся на уступке долгов, возникших в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны.

Уступка требования (цессия) — это сделка, в результате которой одна сторона передает другой стороне право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны. В результате этой сделки происходит замена кредитора в обязательстве. Например, первоначальный кредитор (цедент) может уступить новому кредитору (цессионарию) свое право требовать от должника оплаты проданных ему товаров.

Или, наоборот, уступить требование по поставке в счет ранее перечисленной должнику предоплаты. Уступка происходит на основании договора, заключенного между первоначальным кредитором и новым кредитором. Таким договором может быть, например, договор продажи имущественного права или дарения, ; .

Для того чтобы договор цессии считался заключенным, в нем должны содержаться сведения об обязательстве, из которого право требования возникло. По общему правилу требование переходит к цессионарию в момент заключения договора.

И согласия должника для перехода прав к новому кредитору не нужно, . После заключения договора цедент обязан передать цессионарию все документы, подтверждающие основания возникновения требования.

А также сообщить все сведения, касающиеся этого требования. Кроме того, цессионарий или цедент обязаны сообщить должнику о переходе права требования.

О том, в каком порядке нужно будет исчислять НДС при получении аванса под уступку требования с 01.10.2018, читайте: НДС. Уступка требования не влияет на порядок налогообложения по сделке, из которой это требование возникло. Ведь при реализации товаров (работ, услуг) НДС был начислен исходя из договорной цены на дату их реализации, и оснований пересчитывать этот НДС нет.

В то же время передача требования является самостоятельным объектом по НДС, , . При этом не облагается НДС уступка; : •по договору займа; •по возврату аванса. При уступке требования цедент в день подписания договора должен исчислить НДС по этой формуле, : В течение 5 календарных дней после подписания договора цессии составьте счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передайте новому кредитору, а второй зарегистрируйте в книге продаж, ; (далее — Постановление № 1137).

Это нужно сделать, даже если налоговая база и НДС будут равны нулю. При уступке права требования по договору займа счет-фактуру составлять не надо; .

Пример. Исчисление НДС при уступке требования Условие. Продавец за 300 000 руб. уступил новому кредитору требование по оплате отгруженного товара стоимостью 259 600 руб. (включая НДС). Решение. Сумма НДС составит 7272 руб.

((300 000 руб. – 259 600 руб.) х 18%). В счете-фактуре, выставленном новому кредитору, нужно указать: •в графе 5 — 40 400; •в графе 7 — 18%; •в графе 8 — 7272; •в графе 9 — 307 272. В декларации по НДС операции по уступке прав требования отражаются в разделе 3.

Налоговую базу нужно отразить в графе 3 строки 010, а сумму НДС — в графе 5 этой же строки (далее — Порядок заполнения декларации по НДС). Налог на прибыль. Корректировать налоговую базу по договору, из которого вытекает право требования, в связи с его уступкой не нужно. На дату уступки сумма, причитающаяся к получению от нового кредитора (без НДС), включается в доход.

А сумма уступленного долга (с НДС) включается в расходы, связанные с производством и реализацией, .

Если разница между суммой, которую заплатил новый кредитор, и суммой долга (с НДС) отрицательная, то возникает убыток, который можно учесть во внереализационных расходах на дату уступки, ; : •или в полной сумме, если срок платежа, установленный договором, из которого вытекает право требования, уже наступил; •или в сумме, не превышающей предельную величину убытка, если срок платежа по договору с должником еще не наступил. Предельную величину убытка можно определить одним из двух способов: •или исходя из максимального значения процентной ставки, установленной п.

1.2 ст. 269 НК РФ для соответствующего вида валюты на дату уступки (например, для рубля нужно взять 125% от ключевой ставки ЦБ РФ); •или исходя из ставки процента, определенной по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.

Выбранный порядок учета нужно закрепить в учетной политике.

В обоих случаях предельную величину убытка нужно рассчитывать с учетом периода от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором, требование по которому уступлено.

Например, формула для расчета норматива убытка по требованиям в рублях будет выглядеть так, : Пример.

Налоговый учет убытка, полученного от уступки требования до наступления срока платежа Условие. За 20 дней до наступления срока платежа по договору поставки организация уступила требование по оплате товаров в размере 750 000 руб. новому кредитору за 520 000 руб. Ключевая ставка ЦБ РФ на дату уступки — 7,25%.

Ключевая ставка ЦБ РФ на дату уступки — 7,25%.

Решение. Размер убытка от уступки требования составляет 230 000 руб. (750 000 руб. – 520 000 руб.).

Предельный размер убытка, который организация может учесть в расходах, составляет 2582,19 руб.

(520 000 руб. x 7,25% х 1,25 x 20 дн. / 365 дн.). Оставшуюся часть убытка в сумме 227 417,81 руб.

(230 000 руб. – 2582,19 руб.) учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя. В декларации по налогу на прибыль порядок отражения уступки зависит от того, когда она состоялась: до или после наступления срока платежа, установленного договором, из которого требование вытекает.

У любого блюда есть обязательные ингредиенты и те, которые добавляются по усмотрению хозяйки. Так вот, в таком «блюде», как договор цессии, сведения об обязательстве — необходимый «ингредиент» Ситуация 1. Требование уступлено после наступления срока платежа.

В декларации за период, в котором подписан договор цессии, отражаются, (далее — Порядок заполнения декларации по прибыли); : •по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — выручка от реализации требования; •по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма уступленного долга (с НДС).

Ситуация 2. Требование уступлено до наступления срока платежа. В декларации за отчетный (налоговый) период, в котором подписан договор цессии, отражаются, : •по строке 100 приложения № 3 к листу 02 — выручка от реализации требования; •по строке 120 приложения № 3 к листу 02 — сумма уступленного долга (с НДС); •по строке 140 приложения № 3 к листу 02 — предельная величина убытка; •по строке 150 приложения № 3 к листу 02 — сумма убытка, превышающая предельную величину.

Эту сумму также нужно отразить по строке 360 приложения № 3 к листу 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не учитываемых в налоговых расходах текущего периода. УСН. Первоначальный кредитор включает в доходы всю сумму, полученную от нового кредитора.

Однако сумму долга в расходы включить нельзя, , ; , . Стоимость товаров (работ, услуг), долг по оплате которых был уступлен, включать в доход не надо, поскольку оплата за них не поступила. НДС. По мнению Минфина, новый кредитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему цедентом при уступке требования, возникшего в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Хотя при уступке других требований (например, требования возмещения убытков) предъявленный НДС принять к вычету можно, ; , .

Мы поинтересовались у специалиста ФНС, почему нельзя принять к вычету НДС, предъявленный цедентом при уступке требования, возникшего в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Принятие к вычету НДС, предъявленного цедентом ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса — Новый кредитор определяет налоговую базу по НДС при переуступке требования или при его погашении должником как разницу между суммой, полученной при последующей уступке (полученной от должника), и ценой приобретения долга. В этом случае: •налогом облагается не вся сумма дохода, полученного от последующей продажи (погашения) имущественного права, а только разница между доходом и расходами на покупку; •входной НДС по приобретенному праву требования является частью расходов организации на его покупку и уменьшает налоговую базу по НДС при последующей реализации имущественного права (погашении долга).

Следовательно, к вычету не предъявляется.

Но есть аргументы в пользу того, что организация может принять к вычету входной НДС, предъявленный первоначальным кредитором.

Ведь для вычета нужно, чтобы соблюдались следующие условия, : •счет-фактура должен быть в наличии; •приобретенное право должно быть принято к учету; •приобретенное право должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС. И если все эти условия соблюдаются, вычет правомерен. Однако, учитывая позицию Минфина, принятие предъявленного цедентом НДС к вычету может привести к конфликту с проверяющими.

А арбитражной практики по этому вопросу пока нет. На дату получения денег от должника по любым договорам, кроме договора займа (кредита), нужно начислить НДС по следующей формуле, , , , : В квартале, когда получены деньги от должника (за исключением погашения обязательства по договору займа (кредита)), нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж, ; .

Пример. Исчисление НДС новым кредитором при погашении требования Условие.

Новый кредитор приобрел требование по оплате товара стоимостью 185 000 руб.

(в том числе НДС) за 140 000 руб. Должник погасил долг через месяц.

Решение. НДС, исчисленный новым кредитором при получении денег от должника, составит 6864,4 руб. ((185 000 руб. – 140 000 руб.) x 18/118).

В счете-фактуре, выставленном новому кредитору, нужно вписать: •в графе 5 — 45 000; •в графе 7 — 18/118; •в графе 8 — 6864,4; •в графе 9 — 45 000.

Если цессионарий переуступает требование, вытекающее из любого договора, кроме займа (кредита), НДС нужно начислить по такой формуле, , , , ; : В таком же порядке нужно исчислять НДС и в том случае, если право требования приобретено не у цессионария, а у третьего лица, что нам подтвердили в ФНС.

Принятие к вычету НДС, предъявленного третьим лицом ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса — В ситуации, указанной в п.

4 ст. 155 НК РФ, налоговая база определяется в порядке, аналогичном описанному в Письме Минфина от 14.02.2018 № 03-07-11/9078, и входной НДС учитывается в стоимости покупки права, то есть в расходах. При переуступке требования независимо от суммы НДС к начислению (даже если она равна нулю) в течение 5 дней со дня подписания договора составьте счет-фактуру в двух экземплярах.

Один экземпляр передайте новому кредитору, а второй зарегистрируйте в книге продаж, . При уступке права требования по договору займа счет-фактура не составляется; .

Новый кредитор и при погашении долга, и при переуступке в графе 3 строки 030 или 040 раздела 3 декларации по НДС должен отразить налоговую базу, а в графе 5 той же строки — сумму НДС.

Такой же порядок исчисления НДС действует и тогда, когда вы переуступаете право требования возврата аванса; .

Если продавцу важны не столько деньги, сколько то, что покупатель не будет ему должен, то обязательство по оплате товара можно новировать в обязательство по поставке товара покупателем Налог на прибыль. При приобретении требования учесть в расходах его стоимость нельзя.

Это можно сделать только при получении дохода от его дальнейшей уступки или при погашении долга. Сумма, полученная от должника (без НДС), должна быть учтена в составе доходов от реализации финансовых услуг на дату исполнения обязательства.

Доход уменьшается на сумму затрат, связанных с приобретением требования (с НДС), , , , ; .

В декларации по налогу на прибыль за тот период, в котором погашено требование, отражаются, : •по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — полученная от должника сумма; •по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма затрат на приобретение требования. При переуступке требования цессионарий на дату подписания договора, , , ; : •всю полученную сумму (без НДС) включает в доход; •затраты на приобретение требования (с НДС) включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
При переуступке требования цессионарий на дату подписания договора, , , ; : •всю полученную сумму (без НДС) включает в доход; •затраты на приобретение требования (с НДС) включает в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Если по этой операции сформируется убыток, его можно полностью учесть в расходах в том периоде, когда подписан договор цессии.

При переуступке в декларации за период, в котором подписан договор цессии, отражаются, : •по строке 013 приложения № 1 к листу 02 — выручка от реализации требования; •по строке 059 приложения № 2 к листу 02 — сумма затрат на приобретение требования. УСН. Цессионарий на дату получения денег от должника, ; : •или включает в доходы всю сумму, если погашено требование, вытекающее из договора поставки (подряда, оказания услуг); •или включает в доходы только сумму, приходящуюся на задолженность по уплате процентов, если погашено требование, вытекающее из договора займа (кредита). В случае возврата должником займа в сумме, превышающей цену, уплаченную при приобретении требования, новый кредитор должен учесть в доходах разницу между суммой, полученной от должника, и суммой, уплаченной первоначальному кредитору, .

Доходы от переуступки требования учитываются в полной сумме на дату получения денег. Расходы на приобретение требования ни при погашении долга, ни при переуступке учесть нельзя; .

* * * У должника, получившего уведомление о том, что цессия состоялась, ничего в налоговом учете не изменится. Ведь если НДС к этому моменту уже принят к вычету, восстанавливать его не нужно.

Расходы по налогу на прибыль учитываются в том периоде, к которому относятся, независимо от того, когда они оплачены.

А расходы по УСН можно будет учесть не ранее того периода, в котором долг перед новым кредитором будет погашен, , , , .

Понравилась ли вам статья?

  1. Аргументы неубедительны
  2. Статья появилась слишком поздно
  3. Другое
  4. Нет ответа по поставленные вопросы
  5. Ничего нового не нашел
  6. Слишком много слов
  7. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  8. Тема не актуальна
  9. Есть ошибки
  10. Нужно больше примеров
  11. Почему оценка снижена?

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  2. я подписчик электронного журнала
  3. я не подписчик, но хочу им стать
  • , № 12, № 12
  • , № 5
  • , № 19
  • , № 18
  • , № 15
  • , № 9
  • , № 6
  • , № 5
  • , № 9
  • , № 11

Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Переуступка требований по договору займа или кредитному договору НДС не облагается

На фото Светлана Скобелева Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Москва)ООО на ОСНО выкупило по договору цессии кредит фирмы А.

В счет частичного погашения долга получает здание, а на остальную часть долга фирма А пока выдает свой вексель. Как будет облагаться НДС и налогом на прибыль операция по получению недвижимости у ООО?

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). В данной ситуации денежный заем возвращается фирмой А не деньгами, а имуществом организации.

В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (в данном случае передачей имущества). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Рекомендуем прочесть:  Налоговая служба резидент

Оценка имущества, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по соглашению сторон (ст. ст. 421, 424 ГК РФ). Статья 41НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной и натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для организаций в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно положениям гл. 25 НК РФ при передаче имущества в порядке оплаты права требования в рамках заключения соглашения об отступном экономическая выгода не определяется.

В соответствии с пп. 26 п. 3 ст.

149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Таким образом, переуступка требований по договору займа или кредитному договору, а также исполнение обязательств перед теми кредиторами, к которым в результате переуступки перешло это требование, НДС не облагаются. С учетом изложенного интересующая Вас операция налогообложению не подлежит.Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

«» :

  1. , директор департамента аудита ООО предприятие

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Уступка денежного требования и НДС

Важное 20 февраля 2009 г. 16:02 С. Котова, эксперт «» Согласно Налоговому кодексу объектом обложения налогом на добавленную стоимость, помимо прочего, является передача имущественных прав. В качестве таковой, в частности, главный налоговый закон квалифицирует и уступку денежного требования.

Тем не менее операции по договору цессии облагаются НДС далеко не во всех случаях.

Высокая доля «дебиторки» в общей структуре активов компании не лучшим образом сказывается на ее деятельсноти: снижается ликвидность и финансовая устойчивость фирмы, что увеличивает риски финансовых потерь. А посему от этого груза нужно вовремя и, самое главное, грамотно избавляться. Зачастую делается это посредством уступки денежного требования третьему лицу (п.
Зачастую делается это посредством уступки денежного требования третьему лицу (п.

1 ст. 307, ГК). В результате такой уступки компания выбывает из обязательства, а принадлежащие ей права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору ( ГК). В свою очередь, «покупатель долга» вправе предъявить его к оплате должнику либо вновь переуступить другому лицу. Собственно говоря, и порядок уплаты НДС с операций по договору цессии напрямую зависит от того, о какой по счету уступке права требования идет речь.

Начало начал Что касается уступки права требования кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа или кредита, то в отношении исчисления НДС это, пожалуй, самая простая ситуация. Дело в том, что согласно Налогового кодекса данные операции от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены.

Несколько сложнее обстоит дело, если передаваемые по договору цессии права требования связаны с осуществленной поставкой товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС в общем порядке. НК предусматривает, что в подобной ситуации у цедента по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса. Иными словами, главным налоговым законом лишь определено, что по факту реализации товара нужно исчислить НДС при заключении договора цессии, который приравнен к оплате.

Однако с 1 января 2006 года, когда метод начисления НДС по оплате был отменен, и данная норма фактически потеряла смысл. Ведь если возникла после указанной даты, то НДС по такой реализации должен быть исчислен и уплачен в момент отгрузки, то есть еще до заключения договора цессии. Тем не менее все же встречаются случаи, когда налоговики требуют от налогоплательщиков включать стоимость реализованных товаров в базу по НДС как при отгрузке, так и при передаче имущественного права в виде права требования.

Впрочем, судьи, как правило, не находят для этого никаких оснований (постановления ФАС Поволжского округа от 10 мая 2007 г.

по делу № А55-13072/06, Центрального округа от 18 октября 2006 г. по делу № А14-29046/20051245/24).

Таким образом, по сути, любая первоначальная уступка денежного требования не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость вне зависимости от того, облагаются ли данным налогом операции по основному договору. По второму кругу В отличие от фирмы, уступающей денежное требование, цессионарию в общем случае расчетов с бюджетом по НДС не избежать.

Так, он должен исчислить с суммы превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Данное правило указывается в Налогового кодекса. Однако понятно, что если компания, что называется, «за что купила, за то и продает», то налоговая база попросту не возникает. Но как быть, если речь идет о праве денежного требования, вытекающем из договора денежного займа или кредита?

Вправе ли новый кредитор воспользоваться правилом, закрепленным в подпункте 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса?

Напомним, что согласно данной норме НК от НДС освобождаются: – уступка прав требования кредитора по обязательству, связанному с кредитным договором или договором займа; – исполнение такого обязательства должником новому кредитору. Как пояснили специалисты главного финансового ведомства в письме от 12 января 2009 года № 03-07-11/1, поскольку понятия «кредитор» и «новый кредитор» Налоговым кодексом не определены, то для ответа на поставленный вопрос необходимо обратиться к Гражданскому кодексу ( НК). Так, исходя из совокупного смысла статей ГК, указали они, под «кредитором» и «новым кредитором» следует понимать соответственно первоначального кредитора и кредитора, которому он уступил право требования.

Таким образом, компании, которая приобрела право денежного требования, связанного с займом или кредитом, нет нужды исчислять НДС только в том случае, если обязательство исполнено должником. А в случае, когда новый кредитор переуступает право требования третьему лицу, налог необходимо рассчитать по правилам Налогового кодекса. Через третьи руки Правила исчисления налоговой базы по НДС при приобретении денежного требования у третьих лиц установлены Налогового кодекса.

Согласно этой норме налоговая база в подобной ситуации определяется в размере превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом расчет НДС, по сути, аналогичен тому, который применяют и при приобретении права требования у первоначального кредитора.

Однако в данном случае, даже если речь идет о долге по договору денежного займа или кредитного соглашения, фирме придется рассчитывать налог как при исполнении должником обязательства, так и при дальнейшей переуступке права требования.

Облагается ли НДС уступка права требования по договору займа, признанному недействительным?

Бесплатная консультация по телефону: Москва Горячая линия Содержание Практически каждый бизнесмен в своей работе сталкивается с дебиторской задолженностью. Относиться к ней можно по-разному: просто считать эти средства «замороженными» или же воспринимать «дебиторку», как актив, который в случае необходимости можно продать. О налоговых последствиях такой продажи мы сегодня и поговорим.

А именно — расскажем о том, как рассчитывается НДС по договору уступки права требования.Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу.

Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.

Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием. Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС.
Основные варианты здесь следующие:

  1. реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.
  2. покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
  3. в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;

Может ли ООО работать без НДСВ общем случае продажа имущественных прав облагается НДС.

Это установлено пп. 1 п. 1 ст.

146 НК РФ.Однако налог следует начислять не всегда. Чтобы определить, облагается ли уступка права требования НДС, нужно рассмотреть порядок налогообложения основного обязательства (п.

1 ст. 155 НК РФ). По смыслу этой статьи НДС при продаже долга нужно исчислять по тем же правилам, что и по «исходному» обязательству.Далее рассмотрим особенности налогообложения договоров переуступки долга, вытекающих из сделок различного вида. Как посчитать НДС 20% от суммыЕсли продавец, заключивший договор поставки с отсрочкой платежа, хочет быстрее вернуть средства в оборот, он может продать долг покупателя.

Налоговая база будет равна доходу поставщика (цедента), т.е.

превышению суммы, полученной от цессионария над задолженностью покупателя (п. 1 ст. 155 НК РФ).Однако чаще всего «первичная» продажа долга производится с дисконтом. Это понятно: цессионарий получит деньги позднее, кроме того — он берет на себя и риски невозврата.

Поэтому цедент обычно получает убыток и не платит с этой операции НДС, база по налогу на прибыль также не возникает.Важно!

Никто не запрещает покупателю долга (цессионарию) продать обязательство еще раз.

Тогда бывший цессионарий становится цедентом. Если скидка, полученная от первичного кредитора, была существенной, то новый цедент может перепродать долг с прибылью. Тогда он должен заплатить НДС с суммы своего дохода, т.е.

с разницы между «закупочной» ценой долга и ценой его реализации (п. 2 ст. 155 НК РФ).Продавец может попробовать снизить облагаемую базу, включив в нее не только сами затраты на покупку долга, но и сопутствующие расходы, например, курсовые разницы и проценты по кредитам. Но здесь нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам с непредсказуемым результатом.

Хотя шансы на положительный исход дела у налогоплательщика имеются (постановление ФАС ВВО от 26.07.2013 по делу № А82-9316/2012).Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п.

2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).Пример 1ООО «Альфа» поставила ООО «Гамма» товар на сумму 720 тыс.

руб. на условиях отсрочки платежа. После отгрузки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540 тыс. руб. Покупатель — ООО «Дельта» в свою очередь перепродало задолженность ООО «Бета» за 600 тыс.

руб. Т.к. ООО «Альфа» продало долг по цене ниже номинала, то облагаемая база по НДС у него не возникает. А вот ООО «Дельта» получило прибыль — 60 тыс. руб. (600 – 540).Именно с этой суммы оно и должно заплатить НДС = 60 / 120 *20 = 10 тыс.

руб. У ООО «Бета» база по НДС в размере 120 тыс. руб. (720 – 600) возникнет после получения долга от ООО «Гамма».

Налог к уплате здесь определяется расчетным путем аналогично ООО «Дельта»: НДС = 120 / 120 *20 = 20 тыс.

руб.Должник может перечислять денежные средства цессионарию частями, в том числе и в течение нескольких налоговых периодов. Напрямую эта ситуация в НК РФ не урегулирована. Здесь возможно два подхода:Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/nds-po-dogovoram-tsessii/

  1. 1.7 Последствия по НДС для Компании 2
  2. 1 Договор цессии между юридическими лицами налоговые последствия
    • 1.1 Общие правила исчисления НДС по договорам цессии
    • 1.2 Особенности определения НДС при уступке права требования
    • 1.3 Последствия по НДС для Компании 1
    • 1.4 Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)
    • 1.5 Получение аванса в счет уступки права требования
    • 1.6 Уступка права требования, возникшего из договоров займа
    • 1.7 Последствия по НДС для Компании 2
    • 1.8 Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)
    • 1.9 Уступка права требования, возникшего по договорам займа
    • 1.10 Последствия по НДС для Компании 3
    • 1.11 Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)
    • 1.12 Уступка права требования, возникшего по договорам займа
    • 1.13 Вычет НДС, предъявленного Компанией 2
    • 1.14 Оформление счетов-фактур по договорам уступки требований
  3. 1.8 Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)
  4. 1.3 Последствия по НДС для Компании 1
  5. 1.1 Общие правила исчисления НДС по договорам цессии
  6. 1.11 Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)
  7. 2 Переуступка долга в 2018 году — между юридическими лицами, физическими, трехстороннее, пример
  8. 1.12 Уступка права требования, возникшего по договорам займа
  9. 1.14 Оформление счетов-фактур по договорам уступки требований
  10. 1.6 Уступка права требования, возникшего из договоров займа
  11. 1.13 Вычет НДС, предъявленного Компанией 2
  12. 3 Переуступка права требования долга между юридическими лицами
  13. 1.9 Уступка права требования, возникшего по договорам займа
  14. 1.10 Последствия по НДС для Компании 3
  15. 1.5 Получение аванса в счет уступки права требования
  16. 1.2 Особенности определения НДС при уступке права требования
  17. 1.4 Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)

Несмотря на прописанный порядок определения налоговой базы при различных видах передачи имущественных прав, на практике многие бухгалтеры и налоговые специалисты сталкиваются со сложностями при обложении НДС уступки денежного требования.

В данной статье мы обратили внимание на ряд нюансов по данной теме, о которых в законодательстве сказано лишь косвенно или не сказано вообще.В настоящее время все большую актуальность приобретают договоры уступки права требования (цессии), в рамках которых организация, не дожидаясь поступления средств от покупателя (или заемщика), имеет возможность получить большую часть долга путем продажи права требования другой компании.

Однако порядок обложения НДС договоров цессии недостаточно детально урегулирован законодательством.Поэтому остается множество пробелов и неясностей, связанных, в частности, с размером применяемой ставки, налогообложением передачи прав требования, возникших из не облагаемых НДС операций, порядком заполнения счетов-фактур и т. д.Попробуем разобраться с этими и некоторыми другими вопросами, связанными с исчислением налога на добавленную стоимость при проведении операций по уступке права требования как первоначальным кредитором, так и последующими.Передача или реализация имущественных прав является объектом обложения НДС 1. При этом в статье 155 Налогового кодекса.

устанавливающей порядок определения налоговой базы для этого случая, рассматриваются следующие ситуации:

  1. пункт 4 статьи 155 Налогового кодекса регулирует налогообложение последующих уступок требований, полученных от третьих лиц. Налоговая база при этом также рассчитывается как разница между полученным доходом и понесенными расходами.
  2. уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора облагаемой НДС реализации 4. В данном пункте речь идет о 2-м звене в возможной цепочке уступок прав от одного кредитора к другому, когда денежное требование уступает или предъявляет к уплате должнику 2-й (после первоначального) кредитор. Налоговая база в данном случае рассчитывается как разница между доходами, полученными от должника или от последующей переуступки права, и стоимостью, по которой требование было приобретено;
  3. уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора облагаемой НДС реализации 2. В этом случае налоговая база определяется в общем порядке 3 ;

Применяемый порядок расчета НДС зависит от содержания договора, обязательство по которому передается.Мы рассмотрим особенности расчета НДС по уступке требований по договорам реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18 процентов, по ставке 10 процентов и не облагаемых НДС, а также по договорам займа.При этом у каждой из сторон сделки НДС будет определяться по-разному.

Для наглядности изложим возможные взаимоотношения компаний по уступке права требования на схеме ниже.Как уже было отмечено, у первоначального кредитора налоговая база при уступке долга определяется в общем порядке.Данную формулировку можно понимать по-разному.

С одной стороны, напрашивается вывод о том, что у первоначального кредитора сама по себе уступка не облагается НДС. Ведь налог уплачивается в момент реализации товаров (работ, услуг) и на практике подавляющее большинство налогоплательщиков начисляют НДС только один раз — в момент реализации товаров (работ, услуг).С другой стороны, по мнению Минфина России 5. налоговую базу по НДС необходимо определять как на дату реализации товара (работ, услуг), так и на дату уступки права требования.

Вероятно, подразумевается, что НДС следует уплачивать дважды. В аудиторской практике известны случаи, когда налоговые органы настаивали именно на такой позиции, предъявляя компаниям претензии. Однако, по нашему мнению, данная логика не соответствует нормам налогового законодательства, так как, по сути, подразумевает двойное налогообложение одной операции.

В рассматриваемой ситуации передача права требования для первоначального кредитора означает фактически оплату за реализованные товары (работы, услуги), при этом не оказываются какие-либо дополнительные услуги.Стоит отметить, что в аналогичной ситуации суд кассационной инстанции поддержал доводы налогоплательщика 6.

Причем Высший Арбитражный Суд РФ отказал в пересмотре дела, отметив, что кассационный суд вынес решение, соответствующее нормам законодательства 7.В силу того что арбитражные суды нижестоящих инстанций учитывают позицию высших арбитров, можно предположить, что дальнейшая судебная практика в аналогичных ситуациях будет складываться в пользу налогоплательщиков.Необходимо отметить, что если Компании 1 удастся продать требование к должнику дороже общей суммы его задолженности, то риск возникновения претензий со стороны налоговых органов возрастает, поскольку в данной ситуации Компания 1 получает дополнительный доход, который подлежит обложению НДС.В силу того что в этом случае порядок определения налоговой базы законодательно не установлен, по мнению ряда специалистов, налоговые органы могут попытаться доначислить НДС на полную сумму, полученную от уступки.Однако существует и другая позиция, которая, на наш взгляд, в большей степени соответствует экономическому содержанию операции по уступке, а также смыслу главы 21 Налогового кодекса. начислять НДС только с разницы между суммой, полученной при уступке, и суммой задолженности. Аргументом в пользу данного подхода может стать норма Налогового кодекса 8.согласно которой налоговая база по НДС увеличивается на все полученные суммы, связанные с оплатой товара.

В настоящее время разъяснения чиновников и арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют.Схема уступки права требованияЕсли Компания 1 договорится с покупателем денежного требования о получении аванса, могут возникнуть сложности при определении НДС. Дело в том, что налоговая база определяется по состоянию на наиболее раннюю из 2 дат — на момент получения оплаты или передачи имущественных прав 9.Пункт 8 статьи 167 Кодекса предусматривает особый порядок определения налоговой базы при уступке денежных прав — в момент уступки (переуступки) права требования или в день прекращения соответствующего обязательства. Однако данный пункт не распространяется на операции, указанные в пункте 1 статьи 155 Налогового кодекса.

а значит, не регулирует передачу требования Компанией 1.В этом случае по отношению к Компании 1 применяется общий порядок определения налоговой базы, поэтому налоговая база рассчитывается в момент получения денежных средств, предшествующий передаче права.

Однако, исходя из приведенных в предыдущем подразделе аргументов, Компания 1 не должна начислять НДС при передаче денежного права.Таким образом, можно сделать вывод, что Компания 1 не должна начислять НДС на аванс, полученный при уступке права требования. Риск, что налоговые органы доначислят НДС с суммы аванса, существует, однако нам такие случаи не известны.Более четко налоговым законодательством регулируется ситуация, когда Компания 1 передает другой организации право требования на выданный заем.В этом случае ей не понадобится платить НДС, поскольку операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не подлежат обложению НДС 10 .БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫДоговор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга 22 марта Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениямГражданский кодекс разрешает любой компании, имеющей дебиторскую задолженность, передать право по ее взысканию третьим лицам.

В условиях финансовой нестабильности и неплатежей этим правом пользуется все большее количество компаний. Бухгалтера же в таких случаях волнуют налоговые последствия продажи долга.Если подходить к сделке по продаже дебиторской задолженности глобально, то мы обнаружим, что в ней участвуют три стороны — должник (то есть та фирма, долг которой продается), кредитор (продавец задолженности) и новый кредитор (или покупатель задолженности). Очевидно, что налоговые последствия цессии для каждой из этих трех сторон будут разными.

Кроме того, в некоторых случаях правила налогообложения будут зависеть еще и от того, какая именно задолженность продается — по договору займа или вытекающая из договора на реализацию товаров, работ, услуг. Обговорив общие моменты, перейдем к конкретике и начнем с самого простого — с должника.Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа).

В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся). Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Заметим, что при уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает, т.к.

операция по предоставлению займа НДС не облагается, а значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Сходная картина и с налогом на прибыль. Передача новому кредитору права требования по оплате имущества, приобретенного должником, никаких последствий не влечет.

Ведь при методе начисления расходы учитываются в целях налогообложения вне связи с реальной оплатой (ст. 253, ст. 272 НК РФ). А сумма займа при ее возврате вообще в расходах не учитывается (п.

12 ст. 270 НК РФ). И это правило не зависит от того, кому возвращается заем: первоначальному кредитору, или новому, получившему такое право требование по договору цессии. Вести учет и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС через интернетА вот если должник применяет кассовый метод при налогообложении прибыли или находится на УСН, то приобретенные товары (работы, услуги), право требования по оплате которых уступлено, будут считаться оплаченными в момент погашения задолженности новому кредитору (п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).Теперь посмотрим, как заключение договора цессии отразится в налоговом учете у компании — первоначального кредитора.

Если он уступает право требования по договору займа, то ситуация крайне проста. Тут в силу прямого указания в НК РФ налог на добавленную стоимость не начисляется (пп.

15, 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).Если же он продает долг, образовавшийся в результате поставки товаров (работ, услуг), то в теории возникает база по НДС. Дело в том, что передача имущественных прав — это отдельный объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А право требования долга как раз и является имущественным правом.

Налоговую базу в таком случае нужно определять по правилам пункта 1 статьи 155 НК РФ. Там говорится, что облагаемая база — это превышение суммы дохода, полученного первоначальным кредитором, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Таким образом, на практике первоначальному кредитору придется платить налог, только если он получил от нового кредитора сумму, превышающую саму задолженность. Провести автоматическую сверку счетов‑фактур со своими контрагентами Как мы уже выяснили, договор цессии никак не затрагивает факт реализации товаров, работ или услуг.

Поэтому при методе начисления корректировки налоговой базы по налогу на прибыль цессия также не влечет. Ведь на дату уступки доходы от реализации товара (работ, услуг) уже учтены при налогообложении прибыли (п.

п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Равно как учтены и расходы, связанные с такой реализацией (ст. 268 НК РФ, ст. 272 НК РФ). Какая-либо корректировка налоговой базы по первоначальной сделке в связи с уступкой не производится.https://www.youtube.com/watch?v=MYFjZJxErA8А значит, предстоит разобраться только с доходом в виде суммы, полученной в результате уступки права требования. Проблема тут в том, что финансовый результат цессии, как правило, отрицательный — право требования в большинстве случаев продается с дисконтом.

И законодатель учел этот момент, установив в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, что налоговая база по цессии определяется по правилам, установленным статьей 279 НК РФ.

А правила эти таковы: разница между стоимостью товаров (работ, услуг), право требования оплаты которых уступлено и суммой, полученной от покупателя долга является убытком. А порядок учета убытка зависит от того когда была продана задолженность.Если долг продан до наступления срока платежа, то в расходы включается убыток, не превышающий сумму процентов по долговому обязательству, рассчитанную с учетом требований статьи 269 НК РФ. Сумму процентов можно рассчитать и по-другому — с использованием методов, установленных для взаимозависимых лиц разделом V.I НК РФ.

В этом случае долговое обязательство принимается равным доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Способ, выбранный первоначальным кредитором для расчета процентов, нужно закрепить в учетной политике (п.

1 ст. 279 НК РФ). Ну а если задолженность продана уже после наступления срока платежа, то убыток учитывается целиком. Это следует из пункта 2 статьи 279 НК РФ.У налогоплательщиков, применяющих УСН (или кассовый метод) ситуация будет немного иная.

Ведь в этих случаях доходы от реализации товаров, работ, услуг признаются на дату поступления денежных средств или погашения задолженности другим способом (п.

2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что на момент уступки продавцом права по получению денег за проданные товары (работ, услуг), выручка в налоговом учете еще не признана — ведь деньги не получены.

Но при заключении договора цессии происходит прекращение задолженности покупателя перед продавцом «другим способом».

А значит, именно в этот момент и нужно отразить в доходах выручку от реализации соответствующих товаров (работ, услуг).Обратите внимание, что этот доход никак не связан с суммой, полученной от покупателя долга — в доходы попадает вся сумма задолженности, которая уступается цессионарию. При этом выручка от продажи товаров может быть уменьшена на стоимость покупных товаров, если уступлено право требования по их оплате (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, пп. 23 п.

1 ст. 346.16 НК РФ).Помимо этого, у продавца долга, также как и при методе начисления, возникает доход в виде суммы, полученной от нового кредитора — это выручка от реализации имущественного права (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п.

1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить эту сумму на сумму уступаемого долга (пп.

2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и учесть получившийся убыток.

Причем единовременно и полностью вне зависимости от «срока годности» долга, так как статья 279 НК РФ в этой части действует только при методе начисления, а значит, при кассовом применяются общие правила пункта 2 статьи 268 НК РФ. Заполнить и сдать через интернет актуальную на сегодня декларацию по налогу на прибыльА вот плательщики УСН сделать это не могут, так как подобного вида расхода для них не предусмотрено. Соответственно, плательщики УСН не могут учесть и убыток от уступки права требования.

Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему.Давайте теперь рассмотрим последствия уступки права требования, вытекающего из договора займа.

Тут все достаточно просто: налог на прибыль нужно платить с разницы между суммой, полученной от нового кредитора, и суммой задолженности заемщика по договору на момент уступки (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ). Ну а так как эта разница, как правило, оказывается отрицательной, то убыток учитывается в том же порядке, что в случае с реализацией товаров, работ и услуг.

Это правило применимо как при методе начисления, так и при кассовом, поскольку в части задолженности, вытекающей из договора займа, в статье 279 НК РФ нет оговорки о соответствующем методе.При УСН деньги, полученные от нового кредитора, продавец долга включает в доходы от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Даже несмотря на то, что сделка по получению-выдаче займа налогом не облагается. При этом величина проданного долга расходы не уменьшает, что лишает цессию всякого экономического смысла.Покупатель дебиторской задолженности, который уплатил НДС в составе цены дебиторки, сможет принять этот налог к вычету.

Для этого всего лишь нужно получить от продавца счет-фактуру и отразить купленную задолженность в учете (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В дальнейшем покупатель долга должен будет начислить НДС, если решит перепродать купленный долг, либо получит деньги непосредственно от должника.

Налог при этом платится с разницы между ценой покупки долга и полученной суммой (п. 2 и п. 4 ст. 155 НК РФ). Если разница отрицательная, налог платить не нужно. Налог нужно рассчитать по ставке 20/120, т.е.

«вытянуть» из полученной разницы (п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 8 ст. 167 НК РФ). Если покупатель долга, образовавшегося по договору займа, перепродает этот долг следующему кредитору, то начислять НДС не надо.

Это прямо следует из подпунктов 15 и 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.Деньги, полученные от должника, будут формировать и доходную часть базы по налогу на прибыль и по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, ст. 249 НК РФ, п.

1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить данный доход на расходы по покупке долга (пп.

2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 3 ст. 279 НК РФ). Если в результате такого уменьшения появится убыток, его можно будет учесть единовременно и в полном размере (п.

2 ст. 268 НК РФ). Плательщики же УСН не имеют возможности уменьшать доходы на сумму затрат по покупке задолженности (п.

1 ст. 346.16 НК РФ).Обсудить на форуме (2) В закладкиРаспечатать 96 973Обсудить на форуме (2) В закладкиРаспечатать 96 973Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2009/11/2379No related posts.

Поделиться: ЗаписиРубрики

  1. (1 681)

×Рекомендуем посмотретьРубрики

  1. (1 681)

ПопулярноеКонтактыг.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+