Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Вознаграждение деятельности совета директоров

Вознаграждение деятельности совета директоров

Вознаграждение деятельности совета директоров

Выплаты членам совета директоров: как облагать и учитывать

→ → → Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 июня 2017 г.

М.Г.

Суховская,старший юристДля общего руководства деятельностью в ООО и АО может, а порой и должен создаваться совет директоров (наблюдательный совет). Как правило, членам совета директоров за выполнение своих функций выплачивается вознаграждение. Помимо НДФЛ, с лета 2016 г. оно облагается еще и взносами на ОПС и ОМС.

А вот в расходах такая выплата не учитывается.

На членов совета директоров (СД) трудовое законодательство не распространяется.

Поэтому они не имеют права на те гарантии и компенсации, что положены обычным работникам (отпуск, оплата больничного и т. д.).

Справка В АО члены совета директоров избираются общим собранием акционеров, а в ООО выборы проходят в порядке, предусмотренном уставом (далее — Закон № 208-ФЗ); (далее — Закон № 14-ФЗ).

Руководитель общества подотчетен совету директоров; . Совет директоров должен создаваться обязательно: •в публичных АО и в АО с численностью акционеров 50 и более; ; •в тех ООО, где образование совета директоров предусмотрено уставом. Однако члены СД могут параллельно работать в организации по трудовому договору, к примеру в качестве заместителя директора или руководителя филиала.

И тогда это уже трудовые отношения. Ограничение на совмещение функций есть лишь для председателя СД — он не может одновременно занимать должность руководителя компании; . На основании решения общего собрания за работу в совете директоров его членам может выплачиваться; : •вознаграждение; •компенсация расходов в связи с исполнением ими своих полномочий.

Суммы вознаграждений в пользу членов СД облагаются: •НДФЛ — по ставке 13%, если лицо является налоговым резидентом, или по ставке 30%, если член СД — налоговый нерезидент, , , , ; . В справке 2-НДФЛ, которую надо подать по окончании года на каждого члена СД, этот вид дохода обозначается кодом 2001; •взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

К такому выводу 6 июня 2016 г. пришел Конституционный суд, . По мнению КС, вознаграждения членам СД считаются выплатами, производимыми в рамках гражданско-правовых отношений.

Поэтому они должны облагаться взносами на ОПС и ОМС, ; .

Внимание Вознаграждение, выплачиваемое членам СД, не облагается взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Что касается взносов «на травматизм», то они уплачиваются, только если это предусмотрено гражданско-правовым договором с физлицом.

Поскольку такие договоры с членами СД не заключаются, то взносы «на травматизм» с вознаграждений в их пользу не уплачиваются. В свою очередь, компенсация расходов, связанных с участием в работе совета директоров (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание), не облагается: •ни НДФЛ, ; ; •ни страховыми взносами, в том числе «на травматизм»; . Но важно, чтобы компенсируемые членам СД расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.

Справка В расчете по страховым взносам вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров (наблюдательного совета), отражаются так же, как выплаты по гражданско-правовым договорам, предусматривающим оказание услуг/выполнение работ. То есть их нужно показать: •в подразделах 1.1 и 1.2 расчета по строкам 030; •в приложении № 2 к разделу 1 расчета, где определяется сумма взносов на ВНиМ. Там эти выплаты нужно отразить и по строке 020, и по строке 030.

Кроме того, на каждого члена СД, в чью пользу выплачивалось вознаграждение, нужно заполнить и представить раздел 3 расчета. Учесть в расходах суммы вознаграждения и компенсации членам СД не могут ни общережимники, ни упрощенцы, . А вот расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, на канцелярские товары, на услуги секретаря, связи и почты и т.

А вот расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, на канцелярские товары, на услуги секретаря, связи и почты и т. п.) для целей налогообложения учесть можно, , .

Члены совета директоров тоже могут ошибаться.

Спасением от их неверных действий может стать покупка специального страхового полиса В бухгалтерском учете выплаченные членам СД вознаграждения и компенсации в связи с деятельностью в СД можно отражать в составе прочих расходов на счете 91-2.

Но поскольку в налоговом учете эти суммы в расходах не признаются, то на дату начисления будут возникать разницы и придется отражать постоянное налоговое обязательство, . Поэтому удобнее, чтобы общее собрание акционеров (участников) принимало решение о выплатах членам СД за их работу из средств нераспределенной прибыли компании.

Тогда можно проводить начисление этих выплат с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

И разниц в учете не возникнет. В последнее время крупные и средние компании все чаще страхуют гражданскую ответственность членов совета директоров за причинение организации и ее акционерам (участникам) ущерба в результате незаконных или ошибочных действий. Справка Такой вид страховки, как страхование гражданской ответственности должностных лиц организации, пришел к нам из-за рубежа.

В мировой практике он называется D&O — Directors and Officers Liability Insurance.

Полис позволяет защитить личные активы руководства фирмы. Расходы, возникшие в результате предъявления к руководству фирмы исков о возмещении убытков из-за совершения руководством неверных действий, покрываются страховой компанией. А вот взносы по договору D&O уплачивает организация.

В этом случае стоимость этих страховок нужно обложить НДФЛ, ведь они не являются обязательными и потому не освобождаются от налогообложения. То есть уплаченная страховая премия — это доход членов совета директоров, ; ; . В целях исчисления налоговой базы по НДФЛ Минфин предлагает действовать так: на дату уплаты взносов по договору страхования определить фактически застрахованных лиц.

Нетрудно догадаться, что дальше путем простого пропорционального деления надо посчитать базу в отношении каждого из них.

А нужно ли начислять взносы на страховую премию, уплаченную по такой страховке? Вопрос не праздный, учитывая, что, как мы сказали выше, с прошлого года поменялась позиция относительно уплаты страховых взносов с вознаграждений членам СД.

Мы попросили ответить на этот вопрос специалиста ФНС.

Уплата взносов со страховой премии по полису D&O ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса — Позиция, высказанная Конституционным судом РФ, и вышедшие после этого письма Минфина и Минтруда касаются только вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью АО или ООО.

Суммы таких вознаграждений признаются выплатами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Что касается страховой премии по договору добровольного страхования гражданской ответственности членов совета директоров, то она не относится к выплатам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и, соответственно, не подлежит обложению страховыми взносами.

В налоговом учете расходы по этому виду страхования можно учесть только в одном случае — если этот полис необходим для ведения налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Проще говоря, когда такая страховка нужна организации для работы за пределами РФ.

Например, компания предполагает провести публичную продажу акций на западных биржах.

Если же договор такого страхования заключен по иным причинам, например по указанию зарубежного партнера или учредителя, учесть страховые взносы в налоговых расходах не получится, ; . * * * Как вы смогли убедиться, в учете выплат членам совета директоров ничего сложного нет.

Понравилась ли вам статья?

  1. Ничего нового не нашел
  2. Почему оценка снижена?
  3. Нужно больше примеров
  4. Статья появилась слишком поздно
  5. Аргументы неубедительны
  6. Нет ответа по поставленные вопросы
  7. Другое
  8. Слишком много слов
  9. Тема не актуальна
  10. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  11. Есть ошибки

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. я подписчик электронного журнала
  2. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  3. я не подписчик, но хочу им стать
  • , № 1, № 1
  • , № 14, № 14
  • , № 18, № 18
  • , № 5, № 5, № 5
  • , № 2
  • , № 4, № 4, № 4
  • , № 3
  • , № 11
  • , № 16
  • , № 2, № 2
  • , № 17
  • , № 9
  • , № 20, № 20
  • , № 19
  • , № 11, № 11
  • , № 12, № 12
  • , № 4, № 4, № 4
  • , № 1, № 1
  • , № 13, № 13
  • , № 22, № 22, № 22, № 22, № 22, № 22
  • , № 3
  • , № 14
  • , № 6
  • , № 10, № 10, № 10
  • , № 15
  • , № 24, № 24, № 24, № 24
  • , № 14, № 14, № 14
  • , № 12
  • , № 1, № 1, № 1
  • , № 3, № 3, № 3
  • , № 6, № 6
  • , № 15
  • , № 5, № 5
  • , № 17, № 17, № 17, № 17, № 17
  • , № 13
  • , № 22, № 22, № 22, № 22
  • , № 20
  • , № 16, № 16, № 16, № 16
  • , № 10, № 10, № 10
  • , № 9
  • , № 7
  • , № 21, № 21, № 21
  • , № 4
  • , № 18, № 18
  • , № 2, № 2, № 2

Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Из чего складывается вознаграждение?

Более подробная информация раскрыта в п. 4.2.1 . Система вознаграждения членов Совета директоров обеспечивает сближение финансовых интересов директоров с долгосрочными финансовыми интересами акционеров.

Не более $600 000 Не более $500 000 + $400 000 / $300 000

  1. Выплачивается за исполнение обязанностей члена Совета директоров Общества в течение корпоративного года.

+ $50 000/ $30 000 за работу в обязательном Комитете $30 000/ $25 000 за работу в ином Комитете $50 000/ $30 000 за работу в Специальном комитете

  1. Выплачивается за исполнение обязанностей директора в течение корпоративного года и не зависит от количества посещенных заседаний
  1. Дополнительное вознаграждение в форме вознаграждения акциями выплачивается по итогам работы за корпоративный год.

    В отношении акций предусмотрены ограниченияДиректор не имеет права отчуждать или иным образом распоряжаться акциями, полученными в качестве вознаграждения, в течение трех лет с момента первого получения акций в качестве вознаграждения.

Наименование показателя Сумма, руб. Вознаграждение за участие в работе органа управления 123 751 595,50 Компенсации расходов 1 247 015 Итого 124 998 610,5 От эффективности деятельности Совета директоров зависит качество управления, эффективность деятельности организации и, как следствие, размер ее рыночной капитализации.

Для совершенствования практик Совета директоров необходима систематическая оценка, в результате которой члены Совета директоров лучше понимают свои сильные стороны и зоны для развития и могут определить возможности для конструктивных и устойчивых в долгосрочной перспективе перемен.

Оценка работы Совета директоров выступает действенным инструментом развития корпоративного управления и призвана повысить эффективность работы Совета директоров. После принятия Кодекса корпоративного управления и проведения аудита корпоративного управления МТС в 2015 году Комитет по корпоративному управлению при Совете директоров принял решение о необходимости разработки новой методологии.

В 2016 году при совместном участии Комитета по вознаграждениям и назначениям, Комитета по корпоративному управлению и Совета директоров был выбран независимый консультант для обновления существующей методологии проведения оценки Совета директоров. Новая методология была утверждена решением Совета директоров.

В методологии определен подход к проведению оценки, целью чего является повышение эффективности деятельности Совета директоров, его комитетов, членов Совета директоров, а также повышение качества корпоративного управления в МТС в целом. Методология оценки содержит описание:

  1. подхода к управлению рисками в ходе проведения оценки.
  2. подхода к анализу и использованию результатов оценки;
  3. порядка проведения оценки;
  4. принципов, процедур и основных направлений оценки;
  5. объектов и субъектов (участников) оценки;
  6. методов и инструментов оценки;

Принципы оценки:

  1. объективность результатов;
  2. практическая направленность;
  3. регулярность проведения;
  4. сравнимость результатов;
  5. актуальность;
  6. конфиденциальность.

Объекты оценки:

  1. деятельность Совета директоров;
  2. деятельность комитетов Совета директоров;
  3. индивидуальная работа каждого члена Совета директоров и комитетов, включая их председателей;
  4. деятельность корпоративного секретаря.

Оценка проводится на регулярной основе (ежегодно) и может быть проведена как самостоятельно (методом анкетирования), так и с привлечением независимого консультанта. Цель оценки деятельности Совета директоров — ​максимизация вклада Совета директоров в успешное развитие и рост стоимости Компании через решение таких задач, как:

  1. анализ эффективности подходов и процедур, используемых Советом директоров и комитетами в работе;
  2. подтверждение достаточности контроля со стороны Совета директоров за деятельностью организации и определение качества взаимоотношений между Советом директоров и менеджментом;
  3. определение сбалансированности состава Совета директоров с точки зрения профессионального опыта, знаний, навыков и личностных качеств его членов;
  4. определение вклада Совета директоров в развитие системы корпоративного управления МТС и обеспечение эффективного взаимодействия ее субъектов.
  5. отслеживание наличия и уровня мотивации членов Советов директоров;

Основная цель оценки деятельности комитетов Совета директоров — ​определение их эффективности в предварительной проработке вопросов и содействии Совету директоров в процессе принятия решений.

Эта цель может быть достигнута путем решения таких задач, как:

  1. проверка степени сбалансированности состава Комитета с точки зрения количества его членов, их знаний, профессионального опыта и компетенций;
  2. уточнение роли, функций и задач комитета;
  3. анализ качества и эффективности взаимодействия Комитета с Советом директоров и менеджментом.

Индивидуальная оценка членов Совета директоров направлена на максимизацию их вклада в работу Совета директоров и комитетов, а также выявление потребностей директоров в повышении их квалификации или развитии определенных навыков, способствующих более эффективной работе Совета директоров и комитетов. В конце 2020 года Советом директоров МТС было принято решение о проведении независимой оценки качества работы Совета директоров.

По результатам конкурса был выбран внешний консультант и запущен процесс оценки. На момент подготовки отчета оценка еще не завершена.

В соответствии с лучшими практиками корпоративного управления для вновь избранных членов Совета директоров проводится ознакомительный (информационный) курс в формате интерактивной презентации на русском и английском языках. Данный курс позволяет в краткой форме ознакомить новых членов Совета директоров с историей развития Компании, работой Совета директоров, основными документами, регулирующими деятельность Компании, годовой финансовой отчетностью, стратегией развития, структурой управления Компании и пр.

В презентации принимают участие Президент, менеджмент Компании и секретарь Совета директоров.

Членам Совета директоров также предлагаются индивидуальные встречи с высшим функциональным менеджментом Компании, на которых члены Совета директоров могут получить любую необходимую им для работы информацию.

В рамках своей компетенции Совет директоров отвечает за контроль эффективности построения и функционирования системы управления рисками, комплаенс и внутреннего контроля Компании; два раза в год рассматривает и утверждает отчеты Комитета по аудиту о работе подразделений внутреннего контроля и аудита, комплаенс, управления рисками и системой внутреннего контроля, а также отчеты об управлении рисками в Группе компаний МТС и отчеты о развитии Единой системы комплаенс. Сегодня в Компании создана эффективно функционирующая система управления рисками, комплаенс и внутреннего контроля, направленная на обеспечение разумной уверенности в достижении поставленных перед Компанией целей.

Страховая сумма по договору страхования ответственности составляет 10 млн долларов США. Договор страхования позволяет обеспечить защиту членов Совета директоров, правления и менеджмента ПАО «МТС» (далее — Должностные Лица) и предоставить покрытие для:

  1. компенсация расходов Должностных Лиц на адвокатов и судебную защиту в связи с вышеназванными исками или претензиями;
  2. возмещение ущерба, причиненного истцам действиями/бездействием Должностных Лиц (в случае удовлетворения иска судом);
  3. возмещения убытков Должностных Лиц в связи с предъявлением к ним исков или претензий или преследованием их уполномоченными государственными органами за их действия/бездействие при осуществлении служебных обязанностей в занимаемой должности, а именно:
    • компенсация расходов Должностных Лиц на адвокатов и судебную защиту в связи с вышеназванными исками или претензиями;
    • возмещение ущерба, причиненного истцам действиями/бездействием Должностных Лиц (в случае удовлетворения иска судом);
  4. возмещения убытков ПАО «МТС» и дочерних компаний ПАО «МТС» по искам, связанным с ценными бумагами (за исключением исков, связанных с IPO американских депозитарных расписок).

Энциклопедия решений. Вознаграждения членам совета директоров АО

Вознаграждения членам совета директоров АО По решению общего собрания акционеров АО членам совета директоров АО в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров АО ( Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон об АО).

Выплата вознаграждений членам Совета директоров не является обязательной, функции членов Совета директоров могут выполняться безвозмездно.

На практике члены Совета директоров АО нередко являются работниками АО. Члены совета директоров АО не могут состоять в трудовых отношениях, кроме случаев, когда они одновременно выполняют в обществе работу по другим должностям (профессиям, специальностям и т.д.) ( Трудового кодекса РФ). Обязанности работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может (см.

подробнее Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448). Компенсироваться могут расходы, связанные с выездом к месту проведения заседаний и прочими поездками, совершаемыми в рамках деятельности совета директоров и его комитетов. Компенсация иных расходов не рекомендуется ( Части Б Кодекса корпоративного управления, направленного Банка России от 10.04.2014 N 06-52/2463, далее — Кодекс корпоративного управления).

Рекомендации по установлению размера вознаграждения членам совета директоров АО даны в части Б Кодекса корпоративного управления. Рекомендуется, чтобы уровень вознаграждения членам совета директоров, исполнительным органам создавал достаточную мотивацию для их эффективной работы, но при этом АО следует избегать большего, чем это необходимо, уровня вознаграждения, а также неоправданно большого разрыва между уровнями вознаграждения указанных лиц и работников АО ( Части Б Кодекса корпоративного управления).

Рекомендуется, чтобы размер фиксированного вознаграждения был дифференцирован в зависимости от объема обязанностей и дополнительных временных затрат директора в совете директоров АО в зависимости от выполняемых функций ( Кодекса корпоративного управления): — председателя совета директоров, — члена комитета, — председателя комитета, — старшего независимого директора. Размеры вознаграждений и компенсаций членам совета директоров устанавливаются решением общего собрания акционеров ( Закона об АО).

Как правило, данный вопрос решается на годовом собрании, одновременно с избранием состава совета директоров.

Однако данный вопрос может быть включен в повестку дня и внеочередного собрания, поскольку Закон об АО это не запрещает. Следует учитывать, что решением общего собрания должен быть установлен конкретный размер вознаграждения либо порядок его определения.

В противном случае, например, если установлен общий механизм в зависимости от рыночной стоимости акций, а окончательный размер вознаграждения определяется советом директоров, то соглашение о выплате вознаграждения может быть признано недействительным (постановления ФАС Поволжского округа , ). АО вправе (но не обязано) принять внутренний документ, содержащий критерии оценки деятельности совета директоров и определения размера вознаграждения.

Общее собрание акционеров АО может утвердить положение о совете директоров или положение о выплате вознаграждений и компенсаций членам совета директоров. Политика АО по вознаграждению должна содержать прозрачные механизмы определения размера вознаграждения членов совета директоров ( Части Б Кодекса корпоративного управления). АО самостоятельно определяет виды выплат и компенсаций членам совета директоров.

На практике встречаются следующие варианты: — фиксированное годовое вознаграждение. Данная форма указана в Кодексе корпоративного управления в качестве предпочтительной ( Части Б Кодекса корпоративного управления). АО может определить, что выплата годового фиксированного вознаграждения возможна только при личном присутствии члена совета директоров на определенном количестве заседаний ( Части Б Кодекса корпоративного управления); — вознаграждения за участие в заседаниях совета директоров (следует учитывать, что Кодекс корпоративного управления не рекомендует премировать за участие в заседаниях совета директоров или его комитетов, т.
АО может определить, что выплата годового фиксированного вознаграждения возможна только при личном присутствии члена совета директоров на определенном количестве заседаний ( Части Б Кодекса корпоративного управления); — вознаграждения за участие в заседаниях совета директоров (следует учитывать, что Кодекс корпоративного управления не рекомендует премировать за участие в заседаниях совета директоров или его комитетов, т.

к. это является базовой обязанностью директора — Части Б Кодекса корпоративного управления); — дополнительное премирование за достижение установленных показателей годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной общим собранием акционеров АО; — компенсации затрат на проезд и проживание, понесенных в связи с участием в работе совета директоров. Дополнительной мотивацией членов совета директоров АО являются программы участия в опционах, однако новым кодексом корпоративного управления не рекомендуется их использование ( Части Б Кодекса корпоративного управления). В том случае если общим собранием акционеров определен размер вознаграждения, но оно не выплачено (или выплачено, но не в полном объеме), то член совета директоров может взыскать с АО невыплаченную сумму, а также проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ГК РФ (постановления ФАС Северо-Кавказского округа и , ФАС Западно-Сибирского округа ).

Решение о выплате вознаграждения членам совета директоров может быть принято и при наличии у АО убытка по итогам хозяйственной деятельности, поскольку нормы об АО не определяют источник выплаты вознаграждения членам совета директоров и не указывают на наличие прибыли АО как на обязательное основание для принятия названного решения ( ФАС Поволжского округа от 31.01.2011 по делу N А65-7203/2010).

Тема См. также Формы документов Практические ситуации Построить список Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня. Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок «Энциклопедия решений. Корпоративное право» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным вопросам организации деятельности юридических лиц (АО и ООО) Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства Материал приводится по состоянию на март 2020 г.

См. Энциклопедии решений См. Энциклопедии решений.

Корпоративное право При подготовке «Энциклопедии решений. Корпоративное право» использованы авторские материалы, предоставленные Л. Барковой, С. Борисовой, Е. Дмитриевой, П.

Ериным, О. Ефимовой, А. Кузьминой, В. Павленко, В. Пенкиным, И. Разумовой, Е.

Титовой, В. Тихонравовой, С. Широковым и др.

17 сентября 2020 Вход Введите адрес электронной почты: Введите пароль: Запомнить Вы можете войти, используя учетную запись одной из социальных сетей:

Вознаграждение членов совета директоров акционерного общества

Юрист департамента налогов и права АКГ «Интерэкспертиза» Васильева Татьяна. Акционерное общество — организационная форма, которая имеет целый букет особенностей.

Например, нюансы выплат вознаграждений членам совета директоров акционерного общества; вопросы правоотношения между обществом и членом совета директоров, в том числе с председателем совета директоров и так далее. Раздел: Особенности правоотношений (как следствие и налогообложения) с членами совета директоров рассмотрены в данной статье.

В соответствии со ст.64 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ (в ред.

от 27.02.2003) «Об акционерных обществах» совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров. Порядок избрания, компетенция председателя совета директоров определяются Законом №208-ФЗ, а также уставом общества.

Согласно п.1 ст.67 этого Закона председатель совета директоров общества избирается членами совета директоров общества из их числа.

Председатель совета директоров общества организует его работу, созывает заседания совета директоров общества и председательствует на них, организует на заседаниях ведение протокола, председательствует на общем собрании акционеров, если иное не предусмотрено уставом общества (п.2 ст.67). Правоотношения между обществом и членом совета директоров, в том числе председателем совета директоров, могут быть оформлены трудовым договором или договором возмездного оказания услуг. Рассмотрим особенности заключения таких договоров и некоторые вопросы налогообложения вознаграждений, выплачиваемых по ним.

Существующая правоприменительная практика, основываясь, в частности, на положениях абз.6 ст.11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), допускает заключение трудового договора с членом совета директоров, в том числе с председателем совета директоров. Согласно п.2.2.1 Кодекса корпоративного поведения, рекомендованного к применению Распоряжением ФКЦБ России от 04.04.2002 №421/р, в состав совета директоров, как правило, входят три категории директоров — исполнительные, неисполнительные и независимые. Из норм законодательства, регулирующего деятельность акционерных обществ, следует, что исполнительные директора — это члены правления.

Трудовой договор по общему правилу может быть заключен между обществом и исполнительным директором, включенным в состав совета директоров, между обществом и неисполнительным директором, включенным в состав совета директоров. В трудовом договоре необходимо предусматривать периоды выполнения работы (или порядок определения таких периодов), а также размер оплаты труда исходя из указанных периодов. Трудовой договор должен содержать все существенные условия, отнесенные к таковым ст.57 ТК РФ.

По нашему мнению, заключение трудового договора с членом совета директоров обоснованно, если член совета директоров не является независимым директором.

С независимым директором, являющимся членом совета директоров, заключается договор возмездного оказания услуг по управлению организацией. Форма, в которую облекаются правоотношения общества и члена совета директоров, должна соответствовать сущности этих правоотношений. Например, заключение трудового договора предполагает выполнение работником определенной трудовой функции, оплату работодателем труда работника, подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка.

Например, заключение трудового договора предполагает выполнение работником определенной трудовой функции, оплату работодателем труда работника, подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка. Трудовые отношения между обществом и членом совета директоров, соответствующим указанным требованиям, оформляются трудовым договором, приказом (распоряжением) о приеме работника на работу по форме №Т-1, включением соответствующей должности в штатное расписание по форме №Т-3.

Формы №Т-1 и №Т-3 утверждены Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 №26

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

. Вознаграждение члену совета директоров, выплаченное в соответствии с трудовым договором, является объектом обложения единым социальным налогом (далее ЕСН). Аналогичные разъяснения о налогообложении доходов членов совета директоров даны в Письме Управления МНС России по г.

Москве от 06.11.2002 N 28-11/53972. Расходы по выплате вознаграждений члену совета директоров, с которым общество заключило трудовой договор при соблюдении всех указанных выше условий, уменьшают налоговую базу общества по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ и участвуют в формировании базы по ЕСН.

В целях избежания споров с налоговыми органами по вопросу отнесения выплат членам совета директоров к расходам на оплату труда необходимо четко определять в уставе компетенцию совета директоров, порядок образования совета директоров, состав совета директоров с указанием общего количества членов совета директоров, а также допустимого количества исполнительных, неисполнительных и независимых директоров, порядок оформления отношений между обществом и членами совета директоров. Количественный и качественный состав совета директоров, порядок оформления отношений между обществом и членами совета директоров могут быть установлены решением общего собрания акционеров общества.

Отношения общества с независимыми директорами, как правило, оформляются договорами возмездного оказания услуг.

Общества, включающие в состав совета директоров независимых директоров, заключают с последними контракты, являющиеся по своей природе договорами на оказание услуг. Ввиду того что услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг, общество обязано выплачивать такому независимому директору вознаграждение в установленном размере. При этом обычаи делового оборота в Российской Федерации предполагают, что размер вознаграждений всех членов совета директоров должен быть единым независимо от того, является ли член совета директоров исполнительным, неисполнительным или независимым директором.

Расходы на оплату таких услуг уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе расходов на управление организацией, включаемых в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.18 п.1 ст.264 НК РФ).

Напомним, что расходы должны соответствовать требованиям ст.252 НК РФ, т.е. должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными.

Кроме того, расходы должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Для подтверждения обоснованности расходов по оплате названных услуг необходимо, чтобы устав общества четко фиксировал компетенцию совета директоров, а также порядок оформления отношений между обществом и членами совета директоров.

Доказательством обоснованности таких расходов являются также документы, подтверждающие участие члена совета директоров в заседаниях совета директоров, принятие советом директоров решений по вопросам, отнесенным к его компетенции. Вознаграждение члену совета директоров, выплаченное в соответствии с договором возмездного оказания услуг, является объектом обложения ЕСН, за исключением части, подлежащей уплате в фонд социального страхования.
Вознаграждение члену совета директоров, выплаченное в соответствии с договором возмездного оказания услуг, является объектом обложения ЕСН, за исключением части, подлежащей уплате в фонд социального страхования. Заключая договор возмездного оказания услуг с членом совета директоров, являющимся акционером общества, организация должна соблюдать требования ст.40 НК РФ и ст.81 Закона N 208-ФЗ.

В целях ст.40 НК РФ общество и акционер могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Согласно п.2 этой статьи налоговые органы при контроле за полнотой исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п.3 названной статьи, если по таким сделкам цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделок, будут отклоняться в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделок были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Согласно ч.1 ст.81 Закона N 208-ФЗ сделки, в совершении которых имеется заинтересованность члена совета директоров (наблюдательного совета) общества, акционера общества, имеющего совместно с его аффилированными лицами 20% и более голосующих акций общества, совершаются обществом в соответствии с положениями гл.XI Закона N 208-ФЗ. Указанные лица признаются заинтересованными в совершении обществом сделки в случаях, если они являются стороной в сделке. В рассматриваемом нами случае акционер — член совета директоров является стороной договора возмездного оказания услуг.

Сделка с заинтересованностью требует одобрения совета директоров общества или общего собрания акционеров. Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров по договорам на оказание услуг по управлению организацией, уменьшают базу по налогу на прибыль в том случае, если произведенные расходы соответствуют критериям, установленным ст.252 НК РФ, и участвуют в формировании налоговой базы по ЕСН.

Если при этом членом совета директоров является акционер общества, то необходимо соблюдать требования ст.81 Закона N 208-ФЗ. Кроме того, в данной ситуации существуют риски применения налоговыми органами ст.40 НК РФ.

В заключение отметим, что на практике возможна ситуация, когда член совета директоров, председатель совета директоров вознаграждения за исполнение обязанностей члена совета директоров, председателя совета директоров не получают.

В таком случае налоговые органы могут увеличить налоговую базу общества по налогу на прибыль в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ, включив в нее стоимость безвозмездно оказанных услуг по управлению обществом. юрист департамента налогов и права АКГ «Интерэкспертиза» Васильева Татьяна Дата: 2004 Место публикации: «Финансовая газета» / № 18.

2004

Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров

  1. 7.
  2. 1.
  3. 5.
  4. 6.
  5. 2.
  6. 4.
  7. 3.

Трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает.

Но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью. Размеры таких выплат определяет общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г.

№ 208–ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).Вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются. Трудовое законодательство на членов совета не распространяется, и трудовых договоров с ними организация не заключает (ст.

11 ТК РФ). Единственное исключение – если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации или люди, работающие по гражданско-правовым договорам. В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются.

Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят. Деятельность совета директоров напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Поэтому вознаграждения членам совета директоров не являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе прочих расходов:Дебет 91-2 Кредит 76– начислено вознаграждение члену совета директоров;Дебет 91-2 Кредит 73– начислено вознаграждение члену совета директоров – сотруднику организации.Такой порядок следует из пунктов 5, 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов. С вознаграждений членам совета директоров удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров?Ответ: нет, не нужно.Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава.

Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п.

2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г.

№ 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).Объектом же обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках:– трудовых отношений;– гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;– авторских и лицензионных договоров.Об этом сказано в части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы).

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений.
А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:

  1. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  1. взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п.

    1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г.

№ 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г.

№ 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г.

№ ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13, от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г.

№ 17АП-6557/2013-АК). Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми. Следовательно, на выплаты членам совета директоров организация должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч.

1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров.

И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде.

Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация. При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г.

№ 03-03-07/49).Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоровПо решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.Каждый месяц бухгалтер «Альфы» делает в бухучете следующие записи:Дебет 91-2 Кредит 76 – 12 000 руб. – начислено вознаграждение председателю совета директоров;Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);Дебет 76 Кредит 51 – 10 440 руб.

(12 000 руб. – 1560 руб.) – перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров?В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ.

Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.БухучетВ бухучете затраты на оплату мобильной связи членам совета директоров являются прочим расходом (п.

11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату, когда получите счет от оператора связи (п. 18 ПБУ 10/99). Данную операцию отразите проводкой:Дебет 91-2 Кредит 76– отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.Налог на прибыльПри расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п.

48.8 ст. 270 НК РФ).НДФЛОплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п.

1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ.

Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

О таком событии . Страховые взносыЧто касается страховых взносов, то в данном случае начислять их не нужно. Дело в том, что выплаты членам совета директоров не являются вознаграждениями в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров.

Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г.

№ 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г.

№ 125-ФЗ. Налоговую базу организаций на упрощенке суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не уменьшают (п. 1 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п.

9 ст. 274 НК РФ).Суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются (п.

48.8 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога также не влияют.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+