Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Забалансовый счет не 03 в налоговом учете

Забалансовый счет не 03 в налоговом учете

Забалансовый учет: кому он нужен и что будет, если вести неправильно

Годовой отчет составлен и сдан, первый квартал закрыт. Самое время наверстать упущенное и подтянуть те участки учета, которые остались в списке грядущих дел. Большинство главных бухгалтеров игнорируют или совсем скупо отражают информацию на забалансовых счетах. Безусловно, любой учет – это трудоемкий процесс, требующий времени, сил и затрат других ресурсов (в том числе денежных).

И ведение бухучета не должно превратиться в компании в учет ради учета. Основная задача – контроль за имуществом/обязательствами компании и предоставление информации по ним руководителям. При этом должно соблюдаться главное правило – затраты на учет не должны быть больше, чем польза от него. Постановка и ведение забалансового учета в компании должны быть осуществлены в первую очередь с учетом этого правила.

Постановка и ведение забалансового учета в компании должны быть осуществлены в первую очередь с учетом этого правила. В учете коммерческих организаций с конца 2000 года в забалансовых счетах изменений не происходило. Счетов, согласно типового плана счетов как было 11, так и осталось.

А вот у коллег, работающих в бюджетной сфере, этот раздел учета ежегодно меняется и разрастается на глазах.

На сегодняшний день бюджетники используют для ведения забалансового учета счета с 01 по 42. Кстати, именно в бюджетном учете можно подсмотреть методологию по некоторым участкам для своей компании. Например, если правила работы не определены для коммерческого учета и оставлены на откуп главного бухгалтера при составлении учетной политики.

У вас наверняка созрел вопрос – зачем это нужно главному бухгалтеру коммерческой организации и причем тут бюджетники?

У тех компаний, деятельность которых не связана с жестким регламентом по ведению забалансового учета (например, комиссионная торговля), с первого взгляда, действительно, отсутствует необходимость в забалансовом учете.

Это не так. Во-первых, главные бухгалтеры, которые проходили аудиторскую проверку знают, что без должного состояния забалансового учета заключение аудиторов не будет идеальным.

Прямой ответственности за отсутствие забалансового учета нет. Зато есть административная ответственность за неотражение информации в учете по показателям, если они скрывают не менее, чем 10% значения. Штраф будет по ст. 15.11 КоАП РФ.

Во-вторых, в последнее время наметилась тенденция, что налоговики с особым пристрастием проверяют ведение забалансового учета. И это логично, их проверяет государство и ежегодно усиливает контроль по забалансовым счетам. Налоговики по аналогии со своими проверками по накатанным дорожкам начинают делать схожие запросы с поправкой на коммерческий учет.От фискалов можно получить самые разнообразные вопросы.
Налоговики по аналогии со своими проверками по накатанным дорожкам начинают делать схожие запросы с поправкой на коммерческий учет.От фискалов можно получить самые разнообразные вопросы.

Где в балансе отражается помещение, в котором работают ваши сотрудники? Если его нет в учете, получается, что ваши сотрудники сидят на улице или работают из дома?

А если нет в учете помещения, то как можно принимать в расходы по налогу на прибыль затраты по аренде?

Нет имущества в балансе – нет расходов.

Дальнейшие оправдания и возражения уже будут в судебном порядке. Сложившаяся судебная практика по вопросам забалансового учета не всегда на стороне налогоплательщиков.

В-третьих, ведение забалансового учета позволяет сблизить бухгалтерский и управленческий учет.Руководство любит задавать бухгалтеру вполне логичные вопросы.

Ноутбук, стоимостью менее 40 тысяч рублей не отражен в учете, так как он был списан в материалы, а потом на затраты.

Значит ноутбук более не принадлежит компании и любой сотрудник может забрать его домой?

Покупка пакета офисных программ была произведена несколько лет назад, а после того как она ушла со счета расходов будущих периодов в учете этой лицензии не стало. Но руководство хочет видеть количество и сроки этих лицензий в балансе. Для постановки забалансового учета необходимо определиться с кругом тех активов и обязательств, которые компания решит учитывать за балансом.

Для постановки забалансового учета необходимо определиться с кругом тех активов и обязательств, которые компания решит учитывать за балансом. Правила ведения на забалансовых счетах должны быть утверждены в учетной политике. В идеале к учетной политике составляются корпоративные учетные принципы, в том числе, по забалансовым счетам.

Например, вводится корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах», утвержденный главным бухгалтером компании. Где будет подробная инструкция для бухгалтера на данном участке по отражению информации за балансом. Стартовой точкой для отражения информации в забалансовом учете является инвентаризация и подготовка соответствующих документов.

Оформляется приказ, делается инвентаризация активов и обязательств, подлежащих отражению за балансом.

На основании сличительной ведомости информация вводится в учет. Напомню, что данные за балансом отражаются внесистемно. Поступление – по дебету, списание – по кредиту.

Кредитового остатка, соответственно, на забалансовом счете быть не может. При этом данные на забалансовых счетах на сумму баланса влияния не оказывают. При составлении отчетности информация об имуществе за балансом отражается в Пояснениях.

Каждая операция по забаласовым счетам должна быть документально подтверждена. А правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и для забалансовых счетов.

Предлагаю рассмотреть наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом.

Данный перечень не является руководством к действию.

Это наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.Счет 001 «Арендованные основные средства» А) Отражаем помещения, которые арендуем. Основанием для отражения является акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора.

Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет.

Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но скорее всего вы получите отказ. Смысла заказывать оценщика за деньги в данном случае нет, можно использовать условную оценку. Например, 1 руб. за каждый арендованный квадратный метр.

Главное – прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.

Б) Имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акта приема-передачи.

Это могут быть кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т.д. В) Напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика.

В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.Счет 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера. В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант).

Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре. Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 – это коврики, которые принадлежат клининговой компании.

Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.Счет 006 «Бланки строгой отчетности» Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета. Типовые операции, которые учитываются на счете 006: – чековые книжки, полученные организацией от банка; – бланки трудовых книжек и вкладышей к ним; – абонементы, подлежащие выдаче; – чистые бланки дипломов и удостоверений.

Менее тривиальные варианты использования счета 006: – исполнительные листы на сотрудников (по которым уплачиваются алименты); – больничные листы (те, что принесли сотрудники после закрытия больничного); – учредительные документы (ИНН, ОГРН, листы записи и т.д). Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.Счет 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Отражается списанная дебиторка.

Срок отражения на счете – в течение 5 лет.

Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности.Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» Полученные гарантии, после получения документа, например, от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008. Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» В случае, когда наша компания является поручителем – данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства.

Основанием для отражения информации в учете будет договор.

После того как перечень типовых забалансовых счетов, утверждённых приказом 94н, закончился, компания может внести в рабочий план счетов свои забалансовые счета.

Не забываем, что данные нововведения должны быть соответствующе оформлены в учетной политике. Предлагаю посмотреть возможные варианты использования дополнительных счетов.Номер счетаНаименование счетаЧто учитываетсяПримеры отражения 012 Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам Любые неисключительные права А) Компания купила право на использование шрифта Б) Приобретение антивирусника В) Покупка программы для ведения учета 013 Корпоративные карты 013.1 Карты корпоративного клиента Оформленные на сотрудников карты А) Карта, которую оформляет магазин оптовой торговли для возможности совершения покупок Б) Карта в фитнес-клуб, оплаченная компанией В) ДМС полис, выданный сотруднику за счет компании 013.2 Топливные карты Действующие топливные карты, выданные сотрудникам Карты, дающие возможность заправки автомобилей 013.3 Пропуска Электронные карты доступа сотрудников к рабочему месту Пропуска, выданные сотрудникам 014 Материально-производственные запасы (срок полезного использования более 12 мес) 014.1 Инвентарь и хозяйственные принадлежности Мебель и офисное оборудование, используемое сотрудниками, которое не учитывается в составе ОС на счете 01 Столы, стулья, ноутбуки, компьютеры, принтеры 014.2 Печати и штампы Ответственные расписываются в журнале учета печатей и штампов Факсимиле, печати, оттиски 014.3 Канцтовары Канцтовары, списываемые со счета материалов, которые служат более 12 месяцев Калькуляторы, дыроколы, брошюраторы 014.4 Rutoken, USB-ключи Носители, содержащие ЭЦП Ключи для банк-клиента, сдачи отчетности в электронном виде, доступа к электронным площадкам 014.5 Флеш-носители Носители, предназначенные для записи Съемные жесткие диски и флешки 015 Арендованные телекоммуникационные ресурсы 015.1 Доменные имена Арендуемые компанией доменые имена Наименования доменов 015.2 Городские телефонные номера Список номеров, полученных компанией в пользование Реестр номеров 015.3 Мобильные телефонные номера Аналогично 015.2 Аналогично 015.2 015.4 Социальные сети Список социальных сетей, официально имеющих аккаунт Список в виде реестра 015.5 Электронные адреса Список почтовых адресов, сформированных для пользования компании Реестр рабочих e-mail 016 Периодические издания для пользования 016.1 Печатные периодические издания для пользования Приобретаемый компанией библиофонд Вестники, приобретаемые в случаях, когда необходима публикация объявлений о событиях в компании 016.2 Электронные периодические издания для пользования Доступ компании к электронным журналам Подписка на электронную версию журнала Из таблицы видно, что в зависимости от поставленных задач и специфики компании, перечень счетов за балансом может разрастаться. Получаемая информация по забалансовым счетам позволяет руководству искать резервы.

А сам забалансовый учет можно использовать как бюджетный инструмент усиления контроля за имеющимися ресурсами. «» :

  1. , к.э.н., эксперт в сфере финансов, налогов и бухгалтерского учета
  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Простая памятка для корректного забалансового учета

Забалансовый учет имеет свои особенности, которые важно не упустить бухгалтеру.

Поможет в этом наша подборка – в одной статье об учете за балансом основных средств, сырья и других материальных ценностей. План счетов бухгалтерского учета содержит одиннадцать забалансовых счетов, из них семь счетов предназначены для учета имущества.

Среди особенностей учета за балансом выделим две основные:

  • Ни один из забалансовых счетов не закрывается в конце календарного года. Если имущество пришло в негодность или его нужно снять с забалансового учета по другим причинам, бухгалтер должен сделать проводку, отразив стоимость выбывающего имущества по кредиту счета.
  • Забалансовые проводки составляются без применения двойной записи. Иначе говоря, материальные ценности за балансом отражаются только по дебету или только по кредиту одного счета.

Для учета собственных материальных ценностей за балансом предусмотрено всего два счета:

  1. счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
  2. счет 006 «Бланки строгой отчетности»;

Эти счета пригодятся организациям с соответствующей спецификой. Так, на счете 006 можно учитывать абонементы, дипломы, товаросопроводительные документы и другие бланки строгой отчетности.

Эти документы отражают за балансом в условной оценке.

Если компания сдает свое имущество в аренду, то может понадобиться забалансовый учет. Отразить сданные в аренду основные средства на счете 011 нужно, если договором предусмотрен учет имущества на балансе арендатора (лизингополучателя).

Если такого условия нет, арендодатель ведет учет основных средств как обычно — на балансовом счете 01. Передача в аренду отражается по дебету счета 011.

Когда арендатор вернет имущество, арендодатель спишет его с учета записью по кредиту счета 011.

Многие налогоплательщики нередко учитывают за балансом списанные основные средства, которые согласно правилам бухгалтерского учета можно сразу отнести на затраты. Речь здесь об основных средствах стоимостью не более 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов.

5 ПБУ 6/01). Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов.

Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».

Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования.

В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии. При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.

ООО «Снежинка» купила ксерокс.

Стоимость аппарата составила 5 700 рублей, НДС не облагается.

Учетная политика компании предписывает относить малоценные основные средства на затраты единовременно с последующим отражением имущества на забалансовом счете 012. Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками: Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/ Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/ Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/ Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы. Бухгалтер сделал проводку: Кредит 012 — 5 700.

Рекомендуем прочесть:  Отчет за квартал в налоговую ооо

Иногда возникает потребность учесть за балансом имущество, которое не принадлежит компании. Это могут быть взятые в аренду основные средства, товары по договору на комиссии или ответственном хранении, прочее. Арендаторы должны учитывать полученное имущество на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз.

7 п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99). Если такой учет не вести, компанию могут оштрафовать (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ).

Поступление арендованных средств отражается по дебету счета 001, возврат арендодателю — по кредиту счета.

Учитывают арендованное имущество по стоимости, указанной в договоре аренды. Если в договоре стоимость объекта не обозначена, то можно учесть его и без цены. Комиссионеры отражают товары, принятые на комиссию, по дебету счета 004.

Вид, стоимость и количество товаров можно посмотреть в приемо-сдаточных актах. Реализованный и возвращенный товар комиссионеры отражают по кредиту счета 004.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение, поставщики и покупатели учитывают на счете 002.

Поставщики товара отражают на счете 002 оплаченный, но не вывезенный покупателем товар по не зависящим от сторон причинам. Такой учет ведется, когда покупатель оставил товар на ответственное хранение.

Покупатели используют счет 002, принимая товар на хранение, если:

  1. товар не оплачен, а по условиям договора поставки его нельзя использовать до момента оплаты;
  2. право собственности на товар еще принадлежит поставщику.

Важно Налогоплательщик не может принять к вычету НДС, пока ТМЦ учитываются за балансом. Контролеры считают, что если покупатель не вправе использовать эти товары в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то и права на вычет налога у него нет (письмо Минфина РФ от 22.08.2016 № 03-07-11/48963). Строительные компании нередко работают с давальческим сырьем, то есть получают от заказчика строительные материалы для выполнения соответствующих работ.

По такому же принципу работают некоторые производственные компании, когда производят товар на заказ из сырья заказчика. Давальческое сырье исполнитель учитывает на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Поступление таких материалов отражают записью по дебету счета 003.

Когда получена готовая продукция, сырье списывается в кредит счета 003, одновременно делается проводка по дебету 002 (до того момента, пока готовую продукцию не примет заказчик). Если израсходованы не все материалы, они возвращаются заказчику, и исполнитель делает запись по кредиту счета 003. Подрядчики, монтирующие оборудование заказчика, учитывают его на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Когда объект смонтирован и сдан заказчику, он списывается в кредит счета 005.Елена Рогачева, эксперт сервиса «» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Учет на забалансовых счетах

Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н . На основании п. 332 – 384 инструкции в статье рассмотрен порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов.

Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд.

VII Инструкции № 157н1 . На основании п.

332 – 384 инструкции в статье рассмотрен порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов.Общие положения по ведению учета На забалансовых счетах учреждения учитываются (п.

332 Инструкции № 157н): – ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.); – материальные ценности, учет которых согласно инструкциям № 157н, № 183н2 предусмотрен вне балансовых счетов: а) основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию; б) периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости; в) бланки строгой отчетности; г) имущество, приобретенное в целях награждения (дарения); д) переходящие награды, призы, кубки; е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению); ж) специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам); и) экспериментальные устройства, иные ценности; к) дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности; – расчеты и обязательства, ожидающие исполнения.

ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) – по кредиту счета.

Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется (п. 332 Инструкции № 157н). Для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Руководствуясь этим нормативным актом, автономные учреждения осуществляют инвентаризацию имущества и расчетов, отраженных на забалансовых счетах.

Движение по забалансовым счетам, на которых учитываются объекты материальных ценностей, отражается в разд.

3 таблицы «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» ф. 0503768, в Пояснительной записке ф. 0503760. В этом разделе приводится информация в части стоимости имущества, учитываемого на забалансовых счетах: – на начало и конец года; – поступившего и выбывшего в отчетном году. Ниже рассмотрим правила учета материальных ценностей, расчетов и обязательств на отдельных забалансовых счетах.Счет 01 «Имущество, полученное в пользование» Объект движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя, учитывается на счете 01.
Ниже рассмотрим правила учета материальных ценностей, расчетов и обязательств на отдельных забалансовых счетах.Счет 01 «Имущество, полученное в пользование» Объект движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя, учитывается на счете 01. Правила учета имущества по данному счету прописаны в п.

332 Инструкции № 157н. Руководствуясь нормами, приведенными в этом пункте, рас-смотрим на примере, как учитывается имущество, полученное в пользование.

Учреждение культуры взяло в аренду костюмы для организации праздничного мероприятия. По договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне в возмездное пользование сроком на два месяца пять костюмов. Арендная плата за них составляет 15 000 руб.

После праздничных мероприятий костюмы были возвращены арендодателю.

В бухгалтерском учете операции по получению имущества и возврату его арендодателю отражаются следующим образом:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Документ-основание Получено в аренду имущество 01 15 000 Договор аренды, акт приемки-передачи Арендованное имущество возращено арендодателю 01 15 000 Договор аренды, акт приемки-передачи Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Таким оправдательным документом может быть Требование-накладная ф. 0315006. Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приемки-передачи (ином документе).Счет 03 «Бланки строгой отчетности» Для начала отметим, что инструкции № 157н, № 183н не определяют, что является бланками строгой отчетности.

Если принять во внимание положения Приказа Минфина РФ № 173н3 , в котором даются разъяснения о заполнении Книги учета бланков строгой отчетности (ф.

0504045), то к бланкам строгой отчетности относятся квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладышей к ним и т.

п. Бланки, находящиеся на хранении в учреждении по условной оценке (1 руб. за 1 бланк), учитываются на этом забалансовом счете (п.

337 Инструкции № 157н). Учетной политикой учреждения может быть установлено правило учета бланков строгой отчетности по стоимости их приобретения. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности должен быть организован в разрезе: а) ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц; б) мест хранения.

Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816), Акта приема-передачи в произвольной форме.

Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов (Требование-накладная ф. 0315006) путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности. Рассмотрим на примере учет бланков строгой отчетности. На Иванова А. И. как МОЛ возложены обязанности по хранению бланков строгой отчетности – дипломов.

По проведении итоговой аттестации студентов Иванов А.

И. заполняет бланки дипломов и выдает их аттестованным студентам. На сохранности у Иванова А. И. находилось 500 шт. бланков, из которых было использовано 350 штук.

Согласно учетной политике, установленной в учреждении, бланки учитываются в условной единице – 1 руб.

за 1 шт. Корреспонденция счетов по выдаче дипломов будет составлена следующим образом:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб. Выданы под ответственное хранение бланки дипломов 03 (Иванов А.

И.) 500 Списаны использованные бланки 03 (Иванов А.

И.) 350Счет 04

«Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В силу п. 97, 180 Инструкции № 183н списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается на основании Справки ф. 0504833 по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В свою очередь отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», также с одновременным списанием указанной суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п.

181 Инструкции № 183н). Как правило, нереальной к взысканию признается задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Общий срок исковой давности составляет три года (ст.

196 ГК РФ). В отдельных случаях (для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году (п.

2 ст. 181 ГК РФ). Также нереальной к взысканию задолженность может быть признана по решению суда. Когда задолженность признана нереальной к взысканию, учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность со счетов бухгалтерского учета и отразить ее за балансом. На забалансовом счете 04 такая задолженность учитывается в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников (п.

339 Инструкции № 157н). В случае возобновления процедуры взыскания или поступления средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений такая задолженность списывается с забалансового учета. Рассмотрим вышесказанное на примере. Срок исковой давности по дебиторской задолженности (15 760 руб.), числящейся на балансе автономного учреждения по счету 2 206 31 000, истекает 01.11.2011.

По приказу руководителя учреждения данная задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании оправдательных документов о признании должника неплатежеспособным. В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 183н будут сделаны следующие записи:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб. Списана задолженность дебитора, признанная нереальной к взысканию 2 401 20 273 2 206 31 000 15 760 Одновременно дебиторская задолженность учтена за балансом 04 15 760 Закрыты счета (в конце года) 2 401 30 000 2 401 20 273 15 760 Предположим, что дебитор в феврале 2012 года вернул денежные средства, перечисленные ему ранее в качестве аванса по договору поставки оборудования.

В этом случае восстановление суммы дебиторской задолженности на счета бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом: Содержание операцииДебетКредитСумма, руб. Способом «Красное сторно» восстановлена задолженность на счетах бухгалтерского учета 2 401 20 273 2 206 31 000 (15 760) Одновременно дебиторская задолженность списана с забалансового счета 04 15 760 Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.

Счет 06

«Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»

Применение данного счета актуально для образовательных автономных учреждений. Согласно положениям п. 343 Инструкции № 157н задолженность учащихся и (или) студентов за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество принимается к учету в размере подлежащих возмещению сумм расходов учреждения, необходимых для восстановления (приобретения) аналогичного имущества и отражается по счету 06.

Аналитический учет по счету 06 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344 Инструкции № 157н). В соответствии с п.

110 Инструкции № 157н для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу автономного учреждения и операций, изменяющих указанные расчеты, применяется счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имущества». Является ли сумма задолженности учащихся и студентов недостачей, ущербом, нанесенным имуществу учреждения? В экономических словарях недостачей называют неполное наличие материальных и денежных средств, выявленное в результате контроля, ревизии.

Сумма задолженности может быть выявлена не только во время проведения контрольных мероприятий. Однако невозвращение материальных ценностей учащимися и студентами фактически является недостачей.

В связи с этим возникает ряд вопросов: 1. Нужно ли отражать задолженность учащихся и студентов одновременно на счетах 0 209 00 000 и 06? 2. Предполагает ли Инструкция № 157н применение счета 06 только в случае, если материальные ценности, которые были переданы студентам, учащимся, в бухгалтерском учете отражаются в условной оценке и учитываются за балансом учреждения?

По нашему мнению, порядок отражения в учете задолженности учащихся и студентов по невозвращенным материальным ценностям следует прописать в учетной политике. Например, таким образом: задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности отражается в стоимостном размере на забалансовом счете 06. Далее в течение трех месяцев учреждение должно принять все возможные меры для возврата данных материальных ценностей.

Если по истечении этого времени задолженность не будет погашена студентом, учащимся, ее следует отразить также на счете 0 209 00 000. Счет 07

«Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

Переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции № 157н). Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке: один предмет, один рубль.

Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения. Приведем пример отражения операций по приобретению и выдаче призов и ценных подарков.

Автономное учреждение культуры и спорта приобрело за счет субсидий ценные подарки для вручения победителям соревнований. Стоимость ценных подарков – 18 000 руб.

По итогам соревнований подарки были вручены спортсменам, занявшим первое, второе и третье места.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и вручению ценных подарков будут отражены следующим образом:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб. Отражены расходы по приобретению ценных подарков 4 401 10 290 4 302 29 000 18 000 Одновременно стоимость подарков отражена за балансом 07 18 000 Произведена оплата материальных ценностей, приобретаемых для дарения 4 302 29 000 4 201 11 000 18 000 Списаны с забалансового счета подарки, врученные спортсменам, занявшим призовые места 07 18 000 Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества. Счет 09

«Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

Учет таких материальных ценностей, как запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, в целях контроля за их использованием осуществляется на счете 09 (п.

349 Инструкции № 157н). Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом счете, устанавливается учетной политикой учреждения. Например, в ней может быть прописано, что двигатели, аккумуляторы и шины, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09.

На каждую автомашину требуется два комплекта шин, используемых по сезонности (летний и зимний), поэтому к забалансовому счету 09 может быть введена аналитика, которая закрепляется в учетной политике. Учет запасных частей по стоимости их приобретения или в условной оценке также зависит от того, что будет прописано в учетной политике.

Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену. Заметим, что каждая автомобильная шина имеет нормативный пробег, при достижении которого она должна быть списана. Также шины списываются, если имеются неисправности и условия, при которых в соответствии с Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 23.10.1993 № 1090 «О правилах дорожного движения» запрещается эксплуатация транспортных средств.

Согласно п. 5.1 данного документа к таким случаям относится превышение норматива остаточной высоты рисунка протектора (для легковых автомобилей – менее 1,6 мм, для грузовых автомобилей – 1 мм, для автобусов – 2 мм, мотоциклов и мопедов – 0,8 мм). Относительно срока службы аккумулятора Правила установления размера расходов на материалы и запасные части при восстановительном ремонте транспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 24.05.2010 № 361, гласят: нормативный срок службы аккумуляторной батареи до замены (списания) принимается равным: – четырем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства до 40 тыс.

км включительно; – трем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства более 40 тыс. км. По истечении нормативного срока службы аккумуляторная батарея может быть заменена на новую. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п.

350 Инструкция № 157н). Учетной политикой автономного учреждения предусмотрена организация учета шин, выданных в пользование, на забалансовом счете 09 по стоимости их приобретения. К нему введена аналитика в разрезе транспортных средств.

На автомобиле ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) числятся зимний и летний комплект шин, аккумулятор. Стоимость летнего комплекта шин составляет 17 000 руб., стоимость зимнего комплекта шин – 21 000 руб., стоимость аккумулятора – 3 500 руб.

Летние шины по причине продолжительной эксплуатации, которая привела к стиранию протектора сверх допустимой нормы, не подлежат дальнейшему использованию, в связи с чем списаны с учета на основании Акта на списание материальных запасов ф.

0504230. Учреждением приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, новые шины стоимостью 18 000 руб., по наступлении сезона они выданы водителю в эксплуатацию. В бухгалтерском учете операции по учету запасных частей будут отражены следующим образом:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб. За автомобилем ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) закреплены следующие запасные части: аккумулятор 09 3 500 комплект летних шин 09 17 000 комплект зимних шин 09 21 000 Списаны с учета летние шины по причине невозможности их дальнейшей эксплуатации 09 17 000 Принят к учету комплект летней резины, приобретенной на автомобиль ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) 2 105 36 000 2 302 34 000 18 000 Произведена оплата шин поставщику 2 302 34 000 2 201 11 000 18 000 При наступлении летнего сезона выданы шины в пользование на основании требования-накладной 2 109 60 340 2 109 70 340 2 109 80 340 2 105 36 000 18 000 Одновременно отражен на забалансовом учете выданный в эксплуатацию комплект новой летней резины 09 18 000Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств» Согласно п.

351 Инструкции № 157н на счете 10 учитывается имущество, за исключением денежных средств, полученное учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). Принятие к забалансовому учету такого имущества осуществляется на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество.

При исполнении обеспечения, исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, суммы обеспечений списываются с забалансового счета. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения (п.

353 Инструкции № 157н). В целях организации контроля за закупками, осуществляемыми автономными учреждениями, разработан и принят Федеральный закон от 18.07.2011 № 223 ФЗ

«О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»

(далее – Закон № 223 ФЗ), вступающий в силу 01.01.2012 и устанавливающий общие принципы и основные требования к закупке товаров, работ, услуг автономными учреждениями.

В соответствии с п. 1 Закона № 223 ФЗ при закупке товаров, работ, услуг заказчики руководствуются Конституцией РФ, ГК РФ, Законом № 223 ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также положением о закупках, принятым и разработанным в соответствии с положениями Закона № 223 ФЗ. Положение о закупках применяется для обеспечения целевого и эффективного расходования денежных средств заказчика (автономного учреждения), а также получения экономически обоснованных затрат и предотвращения возможных злоупотреблений со стороны закупающих сотрудников.

Этим документом регламентируется закупочная деятельность заказчика (автономного учреждения) и он должен содержать требования к закупке, в том числе порядок подготовки и проведения процедур закупки (включая способы закупки) и условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения. Согласно п. 4 ст. 8 Закона № 223 ФЗ, если в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона № 223 ФЗ (в течение января, февраля и марта 2011 года) заказчик (автономное учреждение) (за исключением заказчиков, указанных в ч.

5 – 8 ст. 8 Закона № 223 ФЗ) не разместил на официальном сайте свое положение о закупке, то при закупке он руководствуется положениями Федерального закона от 21.07.2005 № 94 ФЗ

«О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»

до дня размещения утвержденного положения о закупке. В целях создания гарантий в случае наличия недобросовестных участников торгов (конкурса, аукциона, электронных торгов или иных способов размещения заказа, установленных положением о закупках) автономное учреждение в положении о закупке может предусмотреть обеспечение заявки на участие в торгах, проводимых учреждением в целях закупки товаров, работ, услуг, либо обеспечение произведенных работ, оказанных услуг, поставленных товаров в период их гарантийного срока.

В случае если в положении о закупке устанавливается условие об обеспечении заявки, или при выполненных условиях договора следует указать и порядок (в том числе) сроки возврата обеспечения.

Например, в положении о закупках может быть прописано, что обеспечение заявки на торги возвращается участникам (в том числе участнику, признанному победителем) в течение 10 календарных дней с момента заключения договора с победителем.

Обеспечение может быть в денежной форме либо в виде обеспечения обязательства (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения) (п.

351 Инструкции № 157н). Для учета обеспечения, выраженного в неденежной форме, применятся забалансовый счет 10. Напомним, что денежные средства, поступившие в учреждение в качестве обеспечения, учитываются на счете 3 304 01 000

«Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»

(п.

163 Инструкции № 183н).Счет 21

«Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»

Учет находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб.

включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, осуществляется на забалансовом счете 21 (п. 373 Инструкции № 157н). Объекты основных средств принимаются к учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится на основании акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п.

374 Инструкции № 157н). Рассмотрим на примере забалансовый учет имущества стоимостью до 3 000 руб. Учетной политикой учреждения установлено, что забалансовый учет основных средств стоимостью до 3 000 руб. на счете 21 осуществляется по балансовой стоимости имущества.

В учреждении в эксплуатацию передается чайник, балансовая стоимость которого – 2 200 руб.

Чайник был приобретен за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности. В бухгалтерском учете передача чайника в эксплуатацию будет отражена следующими бухгалтерскими записями:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.

Принят к учету чайник 2 101 36 000 2 106 31 000 2 200 Чайник передан в эксплуатацию 2 109 60 271 2 109 70 271 2 109 80 271 2 101 36 000 2 200 Одновременно стоимость чайника отражена за балансом 21 2 200 Предположим, что, проработав какое-то время, чайник сгорел и вышел из эксплуатации. На основании Акта о списании чайник будет списан. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена по кредиту счета 21.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+